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[摘要]附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時，學(xué)校課本上往往將貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息，全額一次計入財務(wù)費用，筆者認(rèn)為這樣的賬務(wù)處理不妥，在文中進(jìn)行了探討。 [關(guān)鍵詞]應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 貼現(xiàn)息 [中圖分類號]F235.8 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）01-0138-01 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移分為終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)。就應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)來說，從形式上又劃分為不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)和附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)兩種，根據(jù)商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)，導(dǎo)致兩者賬務(wù)處理是不一致的。（賬務(wù)處理不分銀行或商業(yè)承兌匯票，處理完全一致。個人理解，銀行承兌匯票的出票銀行如果為四大銀行或者其他股份制上市商業(yè)銀行，信用評級為A級或以上者，例如國內(nèi)的大公國際評級，則貼現(xiàn)時可以終止確認(rèn)；其他信用狀況較差的銀行、信用社等，以及商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)作為短期借款處理） 一、不附追索權(quán) 相當(dāng)于貼現(xiàn)后，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人無權(quán)要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣該項金融資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬均通過貼現(xiàn)轉(zhuǎn)移給了被貼現(xiàn)人，這就符合了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件。筆者認(rèn)為，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，才是真正意義上的貼現(xiàn)，這時的貼現(xiàn)息是因為貼現(xiàn)行為而產(chǎn)生的一筆融資費用，所以可以全額一次計入“財務(wù)費用”科目。 1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 2.票據(jù)到期時，承兌人無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。 二、附追索權(quán) 相當(dāng)于利用票據(jù)進(jìn)行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權(quán)要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。 附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，嚴(yán)格意義上來說，只是以債權(quán)質(zhì)押取得貸款而已，而不是真正的提前貼現(xiàn)，在這種情況下，應(yīng)按照取得借款進(jìn)行會計處理。筆者認(rèn)為，既然是取得借款，這樣貼現(xiàn)息全額一次計入“財務(wù)費用”科目就不再符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，該項貼現(xiàn)息應(yīng)在借款存續(xù)期間合理的計入到每個會計期間。 1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 短期借款-利息調(diào)整 貸：短期借款—成本 2.“短期借款-利息調(diào)整”從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日進(jìn)行攤銷： 借：財務(wù)費用 貸：短期借款-利息調(diào)整 3.票據(jù)到期時，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：短期借款—成本 貸：銀行存款 同時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 4.票據(jù)到期時，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 償還時 借 短期借款 貸 應(yīng)收票據(jù)
根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于未終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，該項金融資產(chǎn)與確認(rèn)的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別計量，不得相互抵銷，而應(yīng)在隨后的會計期間繼續(xù)確認(rèn)該項金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該項金融負(fù)債產(chǎn)生的費用。對于應(yīng)收票據(jù)來說，主要涉及貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)是否還要計提利息。對此，筆者認(rèn)為，繼續(xù)計息是不符合重要性和謹(jǐn)慎性原則的，因此，應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)后不應(yīng)繼續(xù)對該票據(jù)計提利息，應(yīng)收票據(jù)的金額是賬面金額，票據(jù)利息不做賬務(wù)處理。 【參考文獻(xiàn)】 [1]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006.北京：人民出版社，2007. [2]財政部會計資格評價中心.中級會計事務(wù).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013. 責(zé)任編輯：武聰 |
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