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原文：淺談完善行政事業(yè)單位會計核算基礎工作規(guī)范

來源：煙臺審計網 孫長瑤 小編搜集整理

目前行政事業(yè)單位的會計日常核算工作存在大量會計核算不規(guī)范、信息失真嚴重的問題,極易引發(fā)會計風險。隨著我國經濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位體制不斷的深化改革，加強行政事業(yè)單位會計核算基礎工作是不容忽視的問題和亟待解決的問題。

會計基礎工作的內容和重要性

會計基礎工作是會計核算和會計管理服務的各項基礎性工作的統稱。主要包括會計憑證的填制、審核，會計賬簿的登記、核對，會計報表的編審，會計檔案的保管，會計監(jiān)督的程序要求、會計機構和會計人員的設置等等。這些工作是單位會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經濟管理工作的重要基礎。

近年來，由于有一些單位放松了對會計基礎工作的管理，又因會計人員沿襲著以前年度的做法，因此在會計工作中存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，也出現了一些問題，造成了會計基礎工作不同程度地削弱、滑坡甚至混亂，影響了會計工作秩序和經濟管理工作的正常開展。要解決存在的問題，就必須加強會計基礎工作管理，逐步實現會計基礎工作規(guī)范化、制度化，不斷提高會計基礎工作水平，在加強經濟管理、提高經濟效益中發(fā)揮重要作用。

行政事業(yè)單位會計基礎工作存在的主要問題

一、支出票據審核不嚴，造成會計資料的失真。

1、原始憑證審核把關不嚴。一是發(fā)票的內容和應使用的發(fā)票不符。二是自制收據、外購收據或白條；三是發(fā)票的支出項目寫的很簡單，沒附費用明細。

2、支出票據批報手續(xù)不全。一是原始單據只有批報人,無經手人或證明人;二是原始單據只有經手人，未見批報人。

二、資金管理不規(guī)范，大額現金支付現象嚴重。

1、存在大額現金支付現象。一是以個人借款方式，提取現金，掛個人“暫付款”科目核算，然后使用現金方式撥付給各預算單位，有的是幾千、有的是幾萬元撥付；二是行政事業(yè)單位存在大額票據以現金支付現象，審計中發(fā)現，某行政單位在支出經濟活動中絕大部分都有是現金支出，幾乎很少使用轉賬支票，這種支出行為嚴重違反了現金管理辦法規(guī)定，與此同時也給單位帶來一定的風險。

2、現金賬月未余額較大。審計發(fā)現某些單位白條抵庫、費用不及時入賬，月末庫存現金余額較大，這種資金管理既違規(guī)，又不安全，也有可能給單位帶來一定的風險。

3、坐支現金。審計中發(fā)現，有些單位在賬目處理上為了方便，將現金滯留在財務上，坐支現金，用于單位各項費用支出周轉。

4、公款私存。一是稅費私存。為便于使用方便，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收取各村的稅費，存于個人賬號中；二是工程項目款私存，拖欠銀行貸款、利息，為防止銀行扣繳貸款，只能把工程項目資金存入個人賬號中。

 三、非稅收入、上繳財政專戶資金管理不嚴。

1、違規(guī)取得非稅收入。一是違規(guī)收費或罰款；二是混淆不同性質的非稅收入界限。

2、擅自減免非稅收入。一是有的地方政府為了招商引資，給入戶本地的企業(yè)以優(yōu)惠政策，各執(zhí)收單位往往存在以緩代免、先征后返的方式來變相減免非稅收入，甚至直接就不征收，尤其在土地收費方面顯現突出。二是隨著收支脫鉤、部門預算的推行，一些部門和單位產生了等、靠財政資金的依賴思想，部分執(zhí)收單位缺乏收費積極性，從而放松了對行政事業(yè)性收費緩、減、免的審批，造成部分非稅收入流失。三是部分單位對非稅收入的征收力度不夠，不能嚴格按照規(guī)定的標準或時限收取，不能夠應收盡收。

3、未按規(guī)定將非稅收入納入預算管理或財政專戶管理。一是滯留應上繳的非稅收入；二是坐支非稅收入；三是罰沒物資及暫扣款、暫扣物品管理上存在很大漏洞。

4、財政資金未按規(guī)定及時上繳財政專戶。收取的租金等收入不上繳財政專戶，直接繳入單位賬戶，用于單位各項開支。

 四、內部控制制度較薄弱。

1、內部稽核不嚴謹。很多單位未建立貨幣資金管理、應收應付款項管理、固定資產管理等制度。

2、票據領用、保管、繳銷、審核制度不健全。一是多數單位忽視對票據的管理工作，未建立票據使用管理臺賬，收款收據和已用完的收款收據長期放在經辦人手上未及時到財務部門辦理繳銷登記手續(xù)、對領用的票據不及時到財政部門繳銷；二是在收取租賃收入等方面大多行政機關使用行政事業(yè)單位往來結算收據，而未到稅務部門代開發(fā)票。

3、租賃合同或協議管理混亂。有的單位對租賃合同或協議既沒有指定專人管理，又沒有將每年的合同或協議及相關資料裝訂成冊，管理人員（征收房租收入等）與財會人員的現金收繳沒有建立相關交接手續(xù)，造成部分收入無法核實。

五、固定資產管理不健全。

1、固定資產核算不規(guī)范。一是未建立固定資產總賬、明細賬；二是未進行或未及時進行固定資產核算；三是主管會計單位對二級會計單位和基層會計單位的固定資產管理不到位。

2、未嚴格執(zhí)行固定資產定期盤存制度。大部分單位都沒有執(zhí)行固定資產定期盤存制度，對已報廢的、已捐贈等固定資產未定期清理，從而造成賬實不符，不能真實的反映單位資產結余情況。

六、會計科目設置不正確、核算不規(guī)范。

1、會計科目設置不規(guī)范、使用不正確。一是會計科目設置不規(guī)范；二是科目使用不正確。

2、記賬憑證不規(guī)范、會計核算混亂。一是賬務處理不及時、不明細；二是暫存款項未及時清理、結算，長期掛賬；三是記賬憑證金額與原始票據金額、貨幣資金不相符；四是記賬憑證的填制不符合規(guī)定。五是混淆代管類經費和非稅收入核算。

3、賬賬不符。一是明細科目與上年（月）結轉余額不符；二是總賬與明細不符；三是明細賬與明細賬不符。

4、收入支出不實。一是虛列收入和支出；二是撥入專款、上級補助資金核算不正確，造成收入支出不實。

5、未建立相關輔助賬。在審計過程中，發(fā)現有執(zhí)收、執(zhí)罰權的行政事業(yè)單位對已繳財政專戶的非稅收入和已上繳財政罰沒款待繳戶的罰沒款收入，財務部門未建立相關輔助賬，因而無法反映其收繳情況。

6、會計賬、表編制的不完整、會計檔案管理不規(guī)范。審計過程，發(fā)現有的單位的會計報表有年報無月報，報表保留不齊全，短缺現象嚴重，報表編制的不規(guī)范，各單位編制的內容項目五花八門；對會計資料的裝訂不規(guī)范，有些憑證、賬薄、報表沒有及時分類歸檔保留，有的單位會計檔案多年不歸檔;有的單位會計檔案中未存放會計交接資料，有的單位會計工作交接不及時、交接事項不完整，手續(xù)不嚴密，監(jiān)交不嚴格，極少數單位甚至不辦現會計資料移交。

加強行政事業(yè)單位會計基礎工作的措施

1、提高單位負責人對會計基礎工作的認識和重視程度。行政事業(yè)單位會計工作質量的高低與領導的重視與支持程度密切相關，單位領導特別是主要領導與分管領導，不僅要自己學習掌握有關財經管理制度，還要支持會計人員按照政策、制度辦事，為會計人員開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、加強行政事業(yè)單位會計人員隊伍建設。會計人員應通過繼續(xù)教育和其他教育培訓途徑，進行較為系統的業(yè)務知識、規(guī)章制度學習，熟悉并掌握本專業(yè)的業(yè)務知識。懂得會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統一的會計制度的規(guī)定，精通業(yè)務，熟悉會計基礎工作的各個環(huán)節(jié)，掌握會計處理的各種方法。以《會計法》為行為準則，指導自己的執(zhí)業(yè)行為，提高自己的道德修養(yǎng)，為領導決策提供可靠的信息，當好領導的參謀和助手。

3、加大監(jiān)管執(zhí)法力度。有關部門應加強對會計工作的管理和監(jiān)督，未取得會計從業(yè)資格人員不得從事會計工作；對違反規(guī)定者，依照有關法規(guī)從嚴處罰。各部門應各盡其責，相互協作，形成監(jiān)督合力，以促進行政事業(yè)單位的會計基礎工作不斷提高。