中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)遼寧監(jiān)管局于2018年7月26日發(fā)布《關(guān)于對(duì)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定》，“經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在聯(lián)美量子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“聯(lián)美控股”）2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，存在以下問(wèn)題”，包括函證程序執(zhí)行不到位、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)程序執(zhí)行不到位、對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題未保持充分關(guān)注、實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位、對(duì)期后事項(xiàng)未保持充分關(guān)注等五個(gè)問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，關(guān)于審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r屢有發(fā)生，為了引起各方重視，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，故將此五個(gè)方面的審計(jì)程序不到位進(jìn)行總結(jié)和反思，共同學(xué)習(xí)，互相交流。以下總結(jié)和反思部分為個(gè)人原創(chuàng)。

一、函證程序執(zhí)行不到位

（一）未對(duì)聯(lián)美控股本部及部分子公司的13個(gè)銀行賬戶(hù)實(shí)施函證程序，也未解釋說(shuō)明不予函證原因。

總結(jié)和反思：根據(jù)函證準(zhǔn)則規(guī)定，銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息（除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。個(gè)人總結(jié)：對(duì)于上市公司或IPO公司等風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，即使是零余額、注銷(xiāo)的賬戶(hù)，也不要嫌麻煩，該函證就函證；即使不函證也要有相應(yīng)的替代性措施，獲取并檢查相關(guān)對(duì)賬單、注銷(xiāo)資料、相關(guān)期間的銀行流水等資料，還要在工作底稿中詳細(xì)的進(jìn)行說(shuō)明不予函證的原因，以及實(shí)施的替代性程序及獲取的證據(jù)情況。

（二）個(gè)別銀行詢(xún)證函回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日。聯(lián)美控股審計(jì)報(bào)告日為2018年4月11日，但你所獲取的個(gè)別銀行詢(xún)證函的回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日，你所未執(zhí)行替代程序就直接對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行了確認(rèn)。

總結(jié)和反思：一般函證程序應(yīng)該在年審進(jìn)場(chǎng)時(shí)就應(yīng)該安排下去，并及時(shí)與銀行聯(lián)系函證情況，如果發(fā)現(xiàn)銀行未及時(shí)獲取或沒(méi)有及時(shí)處理回函，應(yīng)督促其盡快安排回函。但是，在實(shí)務(wù)中，年審期間各個(gè)項(xiàng)目組任務(wù)較多，且銀行函證回函都是由新入職的小伙伴們?nèi)フ?，可能?huì)存在內(nèi)部溝通環(huán)節(jié)等問(wèn)題導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不清楚函證回函狀況，最終導(dǎo)致可能存在個(gè)別函證回函可能晚于審計(jì)報(bào)告日的情況。對(duì)此的反思，應(yīng)該建立一個(gè)函證中心或函證小組，再或者由專(zhuān)人對(duì)收發(fā)函的控制以及回函進(jìn)度等進(jìn)行有效控制，并定期匯報(bào)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組內(nèi)部上下級(jí)做好溝通機(jī)制，已防止發(fā)生上述情況。

（三）未對(duì)個(gè)別未回函的銀行詢(xún)證函實(shí)施替代程序。具體表現(xiàn)在：你所在未取得聯(lián)美控股子公司上海匯融融資租賃有限公司華夏銀行詢(xún)證函回函的情況下，未執(zhí)行替代程序，也未解釋不執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的理由。

總結(jié)和反思：審計(jì)工作就怕眼高手低，實(shí)務(wù)中，應(yīng)該做的程序沒(méi)有落實(shí)到位，認(rèn)為沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)就不做，也沒(méi)有寫(xiě)為何未做的理由。銀行函證的替代程序需要檢查相關(guān)賬戶(hù)的開(kāi)立情況，銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、已開(kāi)立銀行結(jié)算清單，檢查資金流水等，已核實(shí)銀行賬戶(hù)的存在、完整。

（四）未對(duì)個(gè)別函證過(guò)程保持必要控制。一是你所在對(duì)聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)渾南市政建設(shè)工程有限公司實(shí)施跟函程序時(shí)，未記錄跟函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，亦未形成跟函記錄；二是你所在執(zhí)行個(gè)別郵寄函證程序時(shí)，未記錄發(fā)函時(shí)間、地點(diǎn)、人員，亦未形成發(fā)函記錄。

總結(jié)和反思：函證程序最重要的就是收發(fā)函的控制，如何證明控制，就需要有詳細(xì)的記錄。實(shí)務(wù)中，對(duì)于跟函程序，我們需要做好跟函記錄，記錄跟函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員情況，并要求被函證單位接待人員簽字，以及對(duì)跟函單位留下跟函照片乃至訪談錄音等資料已證實(shí)審計(jì)人員的確親自跟函。對(duì)于郵寄發(fā)函時(shí)，應(yīng)該記錄發(fā)函的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，并做好發(fā)函記錄，并最后將發(fā)函的快遞單粘貼于函證的背面。

（五）針對(duì)銀行函證回函信息受限情況，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。個(gè)別銀行未對(duì)全部函證信息進(jìn)行確認(rèn)，你所未對(duì)上述情況解釋說(shuō)明，也未執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

總結(jié)和反思：財(cái)政部和銀監(jiān)會(huì)于2016年7月12日下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]13號(hào)），對(duì)銀行回函做出了規(guī)范，并下發(fā)了最新的審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢(xún)證函，根據(jù)此通用模塊來(lái)看，函證信息共包括14項(xiàng)，包括1.銀行存款;2.銀行借款;3．自   年   月   日起至   年   月   日期間內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)；4.本公司作為貸款方的委托貸款；5.本公司作為借款方的委托貸款；6.擔(dān)保（包括保函）；7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票；8.本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票；9.本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票；10.本公司為申請(qǐng)人、由貴行開(kāi)具的、未履行完畢的不可撤銷(xiāo)信用證；11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買(mǎi)賣(mài)合約；12.本公司存放于貴行托管的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件；13.本公司購(gòu)買(mǎi)的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品；14.其他。

實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目組應(yīng)提前做好相關(guān)準(zhǔn)備，核實(shí)企業(yè)是否存在上述與銀行之間的業(yè)務(wù)，并對(duì)上述存在業(yè)務(wù)進(jìn)行函證，這也實(shí)際上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別過(guò)程。如果沒(méi)有全部識(shí)別出來(lái)，銀行也可能沒(méi)有核實(shí)清楚，部分實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)就沒(méi)有執(zhí)行完整，那么何談?lì)~外的和替代程序了（因?yàn)橹潦贾两K可能就沒(méi)發(fā)現(xiàn)還有這回事）。

（六）未對(duì)個(gè)別股票賬戶(hù)實(shí)施函證程序。具體表現(xiàn)在：你所對(duì)聯(lián)美控股子公司上海匯融融資租賃有限公司的銀行存款（其他貨幣資金）執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，未對(duì)股票賬戶(hù)進(jìn)行函證，亦未記錄不予函證理由。

總結(jié)和反思：此事項(xiàng)與第（五）問(wèn)題一致，應(yīng)該在銀行函證信息第12項(xiàng)中進(jìn)行函證。若認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)施函證程序，應(yīng)記錄不予函證的理由。

（七）未對(duì)部分未回函賬戶(hù)執(zhí)行替代程序。具體表現(xiàn)在：你所在對(duì)聯(lián)美控股子公司往來(lái)款項(xiàng)執(zhí)行函證程序時(shí)，存在對(duì)多筆未回函賬戶(hù)未執(zhí)行替代程序的情況。

總結(jié)和反思：首先要注意什么是往來(lái)款函證的替代程序，實(shí)務(wù)中可能存在即使做了替代性程序，實(shí)際也是無(wú)用的，必須要搞清楚，函證替代程序應(yīng)該與函證程序起到同樣的作用，這才叫真正的替代，比如證實(shí)應(yīng)收賬款的替代程序，如果只是檢查了發(fā)票金額那根本就談不上是替代程序。其次，不是說(shuō)未回函才實(shí)施替代程序，在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論下的審計(jì)程序中，我們都是采取抽樣技術(shù)的，發(fā)函也是一樣，那么那些沒(méi)有發(fā)函的樣本，我們應(yīng)該怎么做，難道就不執(zhí)行任何程序了嗎？個(gè)人理解不應(yīng)當(dāng)不做，所以實(shí)務(wù)中，個(gè)人理解通常應(yīng)該是將未發(fā)函和未回函一起來(lái)實(shí)施替代程序。

（八）個(gè)別往來(lái)款項(xiàng)函證程序執(zhí)行不到位。一是你所在對(duì)聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)國(guó)潤(rùn)低碳熱力有限公司的預(yù)收賬款執(zhí)行函證程序時(shí)，僅就當(dāng)期收款金額進(jìn)行函證，未對(duì)預(yù)收賬款余額進(jìn)行函證，亦未對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行審計(jì)程序；二是你所在對(duì)聯(lián)美控股子公司國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司的應(yīng)收賬款（新世界（沈陽(yáng)）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）執(zhí)行函證程序時(shí)，僅就施工面積進(jìn)行函證，未就余額進(jìn)行函證，即對(duì)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，對(duì)于往來(lái)款函證應(yīng)對(duì)其年末余額進(jìn)行函證，如果企業(yè)核算存在特殊性，函證其余額可能對(duì)方不能認(rèn)可的情況下，可以函證合同條款或其他信息，但應(yīng)該將這樣發(fā)函的理由進(jìn)行充分說(shuō)明，并通過(guò)其他方法認(rèn)定期末余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的是正確的。比如：實(shí)務(wù)中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃收入或經(jīng)營(yíng)租賃支出，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該按直線法或其他合理系統(tǒng)的方法進(jìn)行確認(rèn)，但可能交易對(duì)手方未按上述方法進(jìn)行核算，可能函證時(shí)無(wú)法核實(shí)應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員可以函證相關(guān)合同交易條款來(lái)證實(shí)函證相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，然后可以通過(guò)計(jì)算直線法確認(rèn)的租金收入或租金支出來(lái)證實(shí)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定是否準(zhǔn)確，當(dāng)然還可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察租賃現(xiàn)場(chǎng)來(lái)看業(yè)務(wù)的真實(shí)性，即：通過(guò)多個(gè)審計(jì)程序的交叉來(lái)驗(yàn)證該業(yè)務(wù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

（九）個(gè)別往來(lái)款項(xiàng)存在回函不符事項(xiàng)時(shí)的進(jìn)一步審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是你所在對(duì)聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)新北熱電有限責(zé)任公司應(yīng)付賬款回函不符的賬戶(hù)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，僅查閱了會(huì)計(jì)憑證，未獲取相關(guān)合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單等進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)；二是你所未對(duì)聯(lián)美控股子公司個(gè)別往來(lái)款項(xiàng)回函不符的賬戶(hù)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，亦未說(shuō)明原因。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，對(duì)于回函不符的情況，應(yīng)提請(qǐng)項(xiàng)目組的重視，尤其是大額不符的情況，是否可能存在漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)情況，是否需要提請(qǐng)修改報(bào)表。針對(duì)不符應(yīng)填寫(xiě)不符明細(xì)表，查找不符的真實(shí)原因，并分析合理性，獲取充分適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)證據(jù)，最后完善相關(guān)工作底稿。

（十）其他未按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行函證程序的情況。一是未獲取部分聯(lián)美控股子公司已開(kāi)立銀行賬戶(hù)清單，涉及子公司有：遼寧鐵盛運(yùn)輸有限公司、三六六移動(dòng)互聯(lián)科技有限公司；二是個(gè)別函證金額與審計(jì)底稿記載信息不符，具體表現(xiàn)在：你所對(duì)聯(lián)美控股子公司國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，個(gè)別函證中涉及的款項(xiàng)金額與審計(jì)底稿中列示的金額不符。

總結(jié)和反思：獲取已開(kāi)立銀行賬戶(hù)結(jié)算清單是為了檢查是否存在賬外賬戶(hù)，或未入賬的賬戶(hù)情況，核對(duì)銀行賬戶(hù)信息如果不獲取該項(xiàng)證據(jù)，是很難發(fā)現(xiàn)上述情況的。還有函證的金額與底稿記載信息不符，可能是因?yàn)楹C后企業(yè)又進(jìn)行修改賬務(wù)，或者本身函證填寫(xiě)時(shí)就有紕漏等情形，那么，需要統(tǒng)計(jì)回函的小伙伴應(yīng)該注意一下細(xì)節(jié)情況，對(duì)發(fā)函、回函及與底稿明細(xì)表中的期末余額進(jìn)行再次核對(duì)是否一致。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條、第十四條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》“五、（二）3.接收人不能依賴(lài)函證中的信息”的規(guī)定。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)程序執(zhí)行不到位

你所審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中審計(jì)應(yīng)對(duì)的程序 “（8）分析信托計(jì)劃合同相關(guān)條款及委托人和受托人的權(quán)利，結(jié)合管理層持有目的和動(dòng)因、分類(lèi)依據(jù)和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，評(píng)估管理層公允價(jià)值估值的合理性及適當(dāng)性，判斷聯(lián)美控股公司對(duì)該項(xiàng)金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否正確。（9）評(píng)估管理層減值準(zhǔn)備測(cè)試方法的合理性及適當(dāng)性，判斷聯(lián)美控股公司對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否正確?！蔽丛诘赘逯畜w現(xiàn)，你所無(wú)證據(jù)證明是否執(zhí)行了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)程序。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條第二項(xiàng)的規(guī)定。

總結(jié)和反思：對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)程序，應(yīng)該在審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)的項(xiàng)目底稿以及審計(jì)總結(jié)等幾個(gè)底稿中進(jìn)行體現(xiàn)。這個(gè)問(wèn)題還是在上市公司年報(bào)審計(jì)中還是需要提請(qǐng)各位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)注意的。

三、對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題未保持充分關(guān)注

項(xiàng)目組全體人員獨(dú)立性聲明簽字不全，部分單位缺少項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人的簽字。具體表現(xiàn)在：聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)國(guó)新環(huán)保新能源有限公司、沈陽(yáng)渾南熱力有限公司、沈陽(yáng)新北熱電有限責(zé)任公司、國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司、沈陽(yáng)國(guó)潤(rùn)低碳熱力有限公司，均需單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)簽署獨(dú)立性聲明，但未見(jiàn)項(xiàng)目經(jīng)理孟從敏、項(xiàng)目合伙人劉敏的簽字。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條第二項(xiàng)的規(guī)定。

總結(jié)和反思：職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，那么獨(dú)立性是職業(yè)道德中重中之重。所以，要在相關(guān)工作底稿中，注意簽署獨(dú)立性聲明，而且是全體人員，包括實(shí)習(xí)生，且一定要親自簽署，而非代簽。

四、實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

（一）存貨監(jiān)盤(pán)程序有待完善，聯(lián)美控股子公司國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司未對(duì)監(jiān)盤(pán)結(jié)果進(jìn)行匯總和記錄、聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)渾南熱力有限公司未對(duì)地面霍林河5,000.00噸煤炭的過(guò)程記錄留痕。

總結(jié)和反思：存貨監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果進(jìn)行匯總和記錄，并編制監(jiān)盤(pán)工作報(bào)告。還是眼高手低的問(wèn)題，應(yīng)該留下所有監(jiān)盤(pán)結(jié)果的證據(jù)，并進(jìn)行匯總。對(duì)于監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)收集好相關(guān)盤(pán)點(diǎn)表和抽盤(pán)記錄，并對(duì)相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行拍照或錄像，留下實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的證據(jù)。

（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果未在底稿中進(jìn)行充分記錄。聯(lián)美控股子公司國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司營(yíng)業(yè)成本底稿中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與上年度比較分析表，只說(shuō)明煤及人工成本的上升，并未說(shuō)明兩者如何影響營(yíng)業(yè)成本。

總結(jié)和反思：分析性程序能夠給審計(jì)人員指明問(wèn)題的方向，所以審計(jì)人員應(yīng)做好相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析工作。對(duì)于增減變化，應(yīng)該透過(guò)賬簿看實(shí)質(zhì)的原則，進(jìn)行深入分析，而不是只停留于表面文章。

（三）關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程未充分記錄。聯(lián)美控股子公司國(guó)惠環(huán)保新能源有限公司存貨工作底稿中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況，無(wú)期末可變現(xiàn)凈值的測(cè)算過(guò)程。

總結(jié)和反思：除了在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨是否可能發(fā)生減值跡象外，應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，利用成本和可變現(xiàn)凈值孰低的方法重新計(jì)算存貨是否發(fā)生減值損失。實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可能基于合同的約定或其他原因而忽略計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況時(shí)有發(fā)生，應(yīng)注意應(yīng)該執(zhí)行重新計(jì)算程序來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。

（四）聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)國(guó)新環(huán)保新能源有限公司在建工程工作底稿中，無(wú)在建工程盤(pán)點(diǎn)表監(jiān)盤(pán)痕跡，只是留存被監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的照片。

總結(jié)和反思：對(duì)于在建工程的監(jiān)盤(pán)應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察和檢查，留取監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目照片只能說(shuō)明審計(jì)人員到場(chǎng)了，但應(yīng)該獲取在建工程盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和盤(pán)點(diǎn)表，證實(shí)企業(yè)已認(rèn)真實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，并做好審計(jì)人員的抽盤(pán)表，所有上述盤(pán)點(diǎn)表、監(jiān)盤(pán)表都應(yīng)該有相應(yīng)的人員簽字，以及盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)盤(pán)留痕的證據(jù)。

（五）聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)渾南熱力有限公司工程物資工作底稿中，無(wú)監(jiān)盤(pán)痕跡。

總結(jié)和反思：與上述（四）問(wèn)題一致，盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表、監(jiān)盤(pán)表這些都是證明留痕的證據(jù)，應(yīng)保存好，并在工作底稿中記錄上述盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)的整個(gè)過(guò)程。

（六）聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)國(guó)潤(rùn)低碳熱力有限公司車(chē)輛行駛證年檢有效期至2017年11月，審計(jì)報(bào)告日為2018年4月11日，車(chē)輛行駛證年檢日期已不在有效期內(nèi)，且工程物資盤(pán)點(diǎn)表中無(wú)簽字日期。

總結(jié)和反思：對(duì)于發(fā)現(xiàn)所有權(quán)證到期問(wèn)題，應(yīng)提請(qǐng)項(xiàng)目組關(guān)注是否已經(jīng)申請(qǐng)補(bǔ)辦等情形，應(yīng)及時(shí)獲取最新的權(quán)屬證明，并在工作底稿中記載所執(zhí)行的程序和獲取的證據(jù)情況。另外，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所獲取的盤(pán)點(diǎn)表等證據(jù)的要素注意是否完整，比如相關(guān)責(zé)任人簽字、簽字日期等，若發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)不完整應(yīng)及時(shí)要求相關(guān)人員補(bǔ)充完善。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條第二項(xiàng)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

五、對(duì)期后事項(xiàng)未保持充分關(guān)注

聯(lián)美控股子公司沈陽(yáng)國(guó)新環(huán)保新能源有限公司未編制期后事項(xiàng)工作底稿，你所無(wú)證據(jù)證明是否對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行了識(shí)別。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號(hào)-—期后事項(xiàng)》第九條的規(guī)定。

總結(jié)和反思：實(shí)務(wù)中，這個(gè)問(wèn)題也是經(jīng)常出現(xiàn)了，項(xiàng)目組沒(méi)有關(guān)注或只是采取了詢(xún)問(wèn)程序問(wèn)了一下是否存在期后事項(xiàng)，還有沒(méi)有編制相關(guān)期后事項(xiàng)的工作底稿。提請(qǐng)項(xiàng)目組應(yīng)該注意對(duì)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行的必要性，應(yīng)該按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。

綜上所述，在年審時(shí)由于時(shí)間、人員精力、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等因素影響，項(xiàng)目組可能在審計(jì)計(jì)劃、具體執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序時(shí)出現(xiàn)不到位的情況。所以，通過(guò)上述總結(jié)和反思，希望能夠引起我們審計(jì)一線人員的共鳴，即使有各種因素影響，也要注重審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至我們能夠接受的低水平，減少我們可能被處罰的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

 MY總結(jié) 2018年8月4日星期六