融資租賃能夠加速折舊，銀行貸款不能稅前還貸 

1、融資租賃能夠享受“加速折舊”的優(yōu)惠政策。根據財政部〈財工字[1996]41號〉“國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知”中第四條，第三款規(guī)定：“企業(yè)技術改造采取融資租賃方式租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！边@樣，企業(yè)就可以通過融資租賃方式，在三年以內將原有設備加速折舊。而加速折舊則會在較短期限內相應增加企業(yè)的經營成本，造成利潤額下降，從而減少當年上繳的所得稅金額。

2、銀行貸款的“稅前還貸”優(yōu)惠政策已被取消。在銀行貸款中，除了利息部分可以列入財務費用外，其貸款本金一律不能列入成本?！岸惽斑€貸”的政策，早在1994年稅制改革后，就已經徹底廢除了?？蛻舻你y行貸款，只能在交納所得稅以后，用企業(yè)留用利潤或其他自有資金來歸還。

3、融資租賃成本與銀行貸款成本的綜合比較。 

假設一個客戶，總資產規(guī)模1億，產生稅前利潤1000萬，當年應繳納所得稅250萬。

如果客戶總資產中的一套價值1000萬的設備系向銀行貸款的，那就只能在繳納250萬所得稅以后，再用稅后利潤去逐步償還銀行的貸款。

如果客戶總資產中的一套價值1000萬的設備采取融資租賃方式，則可以將租賃資產1000萬，按照三年加速提取租賃資產的折舊，每年提取316.67萬的折舊費用，比正常折舊多提取221.67萬。從而使每年1000萬的利潤額降至778.33萬，企業(yè)按778.33萬的利潤額繳納所得稅194.58萬，比原來少繳納55.42萬。

如果將租賃資產1000萬，按照二年加速提取租賃資產的折舊，每年將提取475萬的折舊費用，比正常折舊多提取380萬。從而使每年1000萬的利潤額降至620萬，企業(yè)按620萬的利潤額繳納所得稅155萬，每年比原來少繳納95萬。如果將租賃資產1000萬，按照一年加速提取租賃資產的折舊，當年將提取950萬的折舊費用，比正常折舊多提取855萬。從而使當年的利潤額降至145萬，企業(yè)按145萬的利潤額繳納所得稅36.25萬，當年比原來少繳納213.75萬。

4、發(fā)揮融資租賃稅收優(yōu)勢的前提。 

①必須得到當?shù)囟悇詹块T的理解和支持。融資租賃具備明顯的稅收政策調節(jié)作用。所以，融資租賃公司開展融資租賃業(yè)務時，必須接受當?shù)囟悇詹块T的監(jiān)督和管理。首先融資租賃公司在選擇租賃客戶時，要符合當?shù)卣l(fā)展政策的導向，要優(yōu)先選擇當?shù)刎敹惒块T支持的稅收大戶，要積極配合當?shù)刎敹惒块T稅收政策的落實。

②企業(yè)必須有足夠的經濟實力和利潤額。企業(yè)具有強大的經濟實力和足夠的利潤金額，不僅是為了避免租賃資金的風險，更是使企業(yè)能夠真正享受到融資租賃中的稅收優(yōu)惠。因為，只有企業(yè)有足夠的利潤金額，才有可能通過加速折舊，來消化更多的費用成本，從而達到減少利潤額、減少應繳所得稅。否則，加速折舊只會造成企業(yè)更大的虧損。所以，利潤微薄或沒有利潤的企業(yè)，冒然采用融資租賃方式造成加速折舊，則只能是“飲鳩止渴”。

5、融資租賃不是減免稅收，而是緩交稅收。 

企業(yè)采用融資租賃業(yè)務，通過加速折舊方式，確實減少了當年上交所得稅的金額。但是，這并不等于是減免所得稅。充其量只能是一種緩交所得稅的行為。因為，企業(yè)在前三年少繳納的所得稅，會在以后數(shù)年內如數(shù)補繳給稅務部門。例如，如果企業(yè)在三年內將設備資產全部折舊完了，那么在以后的數(shù)年中，企業(yè)將無代價的使用這些設備資產進行生產經營，所產生的經營收入也無需再提取折舊。因此，這時的經營利潤就會大幅度增加，企業(yè)繳納的所得稅額，也就會相應的大幅度增長。

6、融資租賃優(yōu)惠政策的最大收益者是企業(yè)。雖然加速折舊的稅收優(yōu)惠政策，可以有效的促進融資租賃業(yè)務的推廣。但是，并不可能給融資租賃公司帶任何直接的經濟效益。

-----------------------------------------------------

2、經濟擔保承租企業(yè)的風險等級和經濟擔保能力是密切相關的。下面列出出租人所能接受的擔保種類他們是按照風險程度排列的：

A級：銀行擔保中國的銀行正在向商業(yè)銀行轉換，如果承租企業(yè)能得到銀行的經濟擔保，說明企業(yè)在當?shù)赜幸欢ǖ慕洕鷮嵙ΑＲ⒁獾氖倾y行的級別應和中小企業(yè)融資租賃的的規(guī)模相對應。金額越大，出具擔保函的銀行的級別要求越高。如果中小企業(yè)融資租賃使用的是外資，提供擔保業(yè)務的銀行除了上述條件外，還要求有外匯管理局批準的外匯擔保業(yè)務。一般省級銀行才有這種擔保能力，而且單個項目的擔?？傤~限定在300——500萬美元以內；B級：房地產抵押擔保房產是指有合法手續(xù)，可出售的商品房產。地產是指與房產有關的土地。單獨的地產不能做為資產抵押，抵押的房地產要經過會計事務所評估資產，辦理法律公證。而且抵押物的資產凈值應高出租金總額一定的比率才具備擔保條件。

C級：價證券抵押擔保出租人只接受國債和上市后能及時變現(xiàn)的債券或有價證券做為抵押擔保。股票由于自身風險較大，不能做為資產抵押擔保。證券擔保一般都根據證券的信譽程度打一定的折扣后，做為擔保額；D級：大型企業(yè)擔保這種企業(yè)的擔保能力應得到租賃公司認可，企業(yè)的知名度和資信都應有良好的記錄，并由租賃公司對擔保企業(yè)3——5年的財務報表，在進行診斷分析之后，方可接受其擔保資格。這種擔保手續(xù)在做法上比較復雜，業(yè)務活動范圍比較窄；不管以什么方式擔保，在擔保函中應明確規(guī)定經濟擔保人是其債務第一追索人，以落實擔保人承擔的債務風險和還款責任。在目前所發(fā)生的經濟糾紛案例中，許多擔保人被訴后經判決承擔了還款責任，說明了這種做法的重要性和必要性。只有具有擔保能力的擔保人承諾了擔保意向，租賃項目才有可能在租賃公司內部立項。

3、核實數(shù)據各種經濟數(shù)據，是項目評估基礎和依據，因此核實數(shù)據來源的可靠性和權威性是項目評估的重要環(huán)節(jié)，要著重核算下列數(shù)據：

(1)租賃項目占投資總額的比例：一般承租人為租賃物件配套的資金應大于租金物件概算成本的1——2.5倍，這樣才能保證租賃項目的正常運作，為此要核實企業(yè)的項目資金來源和籌資能力。實行貸款證制度的地區(qū)，應核實企業(yè)的貸款規(guī)模和負債比例。

(2)企業(yè)資信能力：主要通過企業(yè)近幾年的財務報表和有關明細表分析經營情況；調查企業(yè)的存貨結構和應付款項，判斷產品銷路和債務拖欠情況；了解產品的生產能力和銷售能力；分析產品的市場周期是處于在上升階段、發(fā)展階段還是下降階段；核算企業(yè)哪資產和負債的比例，以及短期和長期的負債比例，這些都是預測企業(yè)還債能力的重要依據。在核實過程中，對財務報表的大額數(shù)據應查詢有關憑證和帳簿。有些公眾數(shù)據如：影子參數(shù)和社會收益率等，應來源于有關政府部門和專業(yè)的權威管理部門。

四、商務談判

1．談判原則——商務談判的條件一定要和中小企業(yè)融資租賃的條件對應，并且不能脫離租賃本質特征。

——對供貨商的選擇一定要貨比三家，特別在售后服務方面對供貨商有嚴格的要求。

——租賃公司以商務談判為主，企業(yè)以技術談判為主雙方在供貨合同上簽字，作為企業(yè)認可商務條件的依據。

2．詢價、比價——根據承租人的需要和雙方共同掌握的客戶資料，向有關廠商發(fā)送詢價單。

——對供貨商的資信情況做充分的了解和調查確定可能的合作對象。

——對擬購買的設備廠商至少要有三家在技術、價格、性能、科技含量、零配備件供應、售后服務、和環(huán)境保護等方面進行綜合比較，選定最優(yōu)廠商。

3．商務談判——租賃公司根據項目條件和企業(yè)協(xié)調原則后制定基本的商務條件和談判方案。

——租賃公司辦理內部購置租賃物件申請文件。

——由評估小組對上述方面進行綜合評價、審批，選擇合適的廠商。

——進行實地商務考察。如果物件情況清晰，可以免除實地考察。

——租賃三方當事人進行商務談判。

——辦理購貨合同審批手續(xù)，申領購貨合同號。如果購貨合同是從國外進口時，首先由租賃公司在國家主管進口部門辦理進口審批手續(xù)，取得進口許可證。

五、租賃談判：根據商務條件確認租賃條件

1．根據供貨合同用款期，確定租賃合同起租日。沒有寬限期的可以遞交開證押金或直接付款日期為起租日。有寬限期的可以用款第一天為起租日，支付利息或攤入租賃成本后可以最后一次或這以前的用款期為起租日。

2．將所需要的中小企業(yè)融資成本費用概算出概算成本作為計算租金的基礎，當供貨合同執(zhí)行完畢后，調整概算成本為實際成本。

3．根據當時的市場利率、加上合理利差確定租賃利率。

4．根據折舊規(guī)定、設備使用壽命和最低租期的限制，確定整個租期和租賃殘值。

5．根據可行性報告的創(chuàng)造利潤能力，通過租金測算，調整、確定每期租金的金額和支付方式。

6．承租人取得擔保單位出具的擔保函。

7．承租人到當?shù)剞k理償還外匯租金的換匯手續(xù)。

8．簽定中小企業(yè)融資租賃合同。

9．辦理租賃合同審批手續(xù)，申請租賃合同號，批準后對外簽字、蓋章，并與購貨合同同時生效。

10．業(yè)務部門建立項目臺帳，安排進程；業(yè)務部、財務部門建立租賃債權明細臺帳；辦公室建立項目檔案。

六、購貨合同流程

1、付款審單

（1）如果購貨合同為一次性付款，沒有寬限期，按如下方式付款：

——信用證（LC）：按購貨合同規(guī)定的開證日期開信用證。如果銀行要求提前押付開證資金時，起租日應調整為動用租賃公司款項那天開始。當接到裝船通知單以及相關運輸單據時，經過審單確認無誤時對外付款。

——托收（DP）：當收到供貨商發(fā)出的裝船通知及相關運輸單據時，在審核各種單據無誤的情況下確定對外付款，同時把起租日定為托收日。

——電匯（T/T）：當收到供貨商發(fā)出的裝船通知及相關運輸單據時，在審核各種單據無誤的情況下對外付款，同時把起租日定為付款日。

（2）如果分期、分批付款和交貨或有寬限期時：

——可以首期動用租賃公司資金為起租日，付款原則同一次性付款。

——可以最后一期動用租賃公司資金為起租日，但必須把前幾期的利息支付給租賃公司或攤入租賃成本。付款原則同一次性付款。

（3）預付貨款和尾款——必須有租賃公司認可銀行提供擔保，才能支付給供貨商預付貨款。

——必須有承租人提供的設備安裝、調試合格證明，才能支付給供貨商尾款。

2、運輸、保險按不同的價格條件，租賃公司辦理相應的運保程序lFOB條款在購貨合同簽定之后，由租賃公司辦理租賃物件的運輸和運輸保險事宜——C&I條款在購貨合同簽定之后，由供貨商辦理租賃物件的運輸事宜，租賃公司辦理運輸保險——C.I.F條款在購貨合同簽定之后，由供貨商辦理運輸和運輸保險事宜。

3、交貨當供貨商安排完裝船，并將有關單據交給租賃公司時，租賃公司應把運單、提單、裝箱單、商業(yè)發(fā)票等有關單據交給承租人完成租賃物件的法律移交。

4、報關、商檢、提貨如果租賃物件從國外進口，租賃公司應將有關提貨單據連同進口許可證交給承租人，由租賃公司協(xié)助承租人在當?shù)乜诎掇k理進口報關、商檢手續(xù)。承租人負責提貨和到租賃物件安置地的內陸運輸。

5、安裝、調試、驗收由租賃物件供應商按合同規(guī)定的時間，現(xiàn)場幫助承租人安裝調試租賃物件。合格后承租人出具驗收合格證明給供貨商和租賃公司，如果有必要的話，租賃公司憑此付給供貨商購貨合同尾款。

6、索賠當承租人發(fā)現(xiàn)租賃物件有瑕疵或安裝、調試、質量標準等達不到購貨合同規(guī)定的要求，立即通知租賃公司。租賃公司轉讓索賠權后由承租人直接對供貨商索賠。

7、資產保險在交貨前出租人要以出租人為收益人對租賃物件投保財產險、內陸運輸險、安裝險、機器毀壞險等租賃合同規(guī)定的險種。

8、資產標識將租賃物件進行標識粘貼和監(jiān)督承租人將租賃資產做會計處理。

七、租賃合同流程

1．明晰租賃債權——監(jiān)督承租人是否將租賃設備列入財務中小企業(yè)融資租入固定資產帳簿。如果建立，取得租入固定資產明細帳簿副本——將租賃物件粘貼租賃資產標簽，或噴涂中小企業(yè)融資租入固定資產標志——承租人到主管稅務部門落實通過中小企業(yè)融資租賃，允許加速折舊的稅務手續(xù)——承租人到當?shù)赝鈪R主管部門辦理用外匯償還租金時的調換外匯的手續(xù)——出租人調整租賃計算表，列立租金償還計劃書。合同雙方建立中小企業(yè)融資租賃會計科目。

2．回收租金——在租金支付日的前一個月，給承租人發(fā)送還租準備書，承租人籌措還租資金——在租金支付日的前一個星期，給承租人發(fā)送還租通知書，如有必要承租人在外匯管理局辦理換匯手續(xù)——在租金應付日向財務部門詢查租金是否到位：如果沒有到位查詢原因。如果近期到位，到位后，計算遲延利息通知承租人支付遲延利息并追索到位；如果租金不能到位執(zhí)行右項；如果租金正常到位，給承租人開租賃收據——租金必須由承租人直接以電匯方式支付給出租人，中間不得經過他人轉手。

3．租賃結束處理——如果租金按租賃合同的約定正?；厥?，按合同的要求處理租賃物件：

——租賃合同沒有約定租賃殘值的項目，在收取名義貨價后，將物件的所有權轉移給承租人，開據租賃發(fā)票，承租人憑此將中小企業(yè)融資租入固定資產轉為本企業(yè)固定資產，雙方結束租賃關系——租賃合同留有租賃殘值且承租人愿意繼續(xù)續(xù)租，承租雙方簽定續(xù)租合同租賃合同留有租賃殘值但承租人不愿意繼續(xù)租賃，出租人收回租賃物件或拍賣或轉租他人，同時給承租人開據租賃發(fā)票，承租人憑此將中小企業(yè)融資租入固定資產移出本企業(yè)固定資產帳簿，不在享受提取折舊的權利。