一、其他個(gè)人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人收取傭金費(fèi)用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2016年第45號，總局公告2016年第16號，稅總函〔2016〕145號

二、一般納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不能。

三、沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票嗎？

答：可以代開普通發(fā)票，一般不能代開增值稅專用發(fā)票，除本總結(jié)第一條外。

四、到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票要交稅嗎，要交哪些稅？

代開增值稅專用發(fā)票都要交稅。一般來說，零散個(gè)人臨時(shí)經(jīng)營申請代開增值稅發(fā)票，可能需要繳納的稅（費(fèi)）包括：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、水利建設(shè)基金和個(gè)人所得稅等，有的還需要征收房產(chǎn)稅、印花稅。

增值稅：代開普通發(fā)票如果是免稅項(xiàng)目不交，個(gè)人按次納稅的，每次代開銷售額不超過500元的不交；小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開發(fā)票金額、自領(lǐng)發(fā)票開具金額及其他未開票收入，累計(jì)不超過3萬，季度代開累計(jì)不超過9萬免征。對于按次納稅和按期納稅，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各地不大統(tǒng)一，一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人，每次代開銷售額不超過500元不交，超過500元要交。對于個(gè)人代理人匯總代開以及組織臨時(shí)登記戶享受按月3萬按季9萬政策，如電信，旅游，保險(xiǎn)等匯總代開的，還有各類村委會、事業(yè)單位辦組織臨時(shí)登記的按季享受。

其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

城建稅：零散個(gè)人代開增值稅發(fā)票，沒有增值稅的，就沒有城建稅；繳了增值稅的，就有城建稅。代開發(fā)票地點(diǎn)在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費(fèi)附加：以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征。

地方教育附加：統(tǒng)一按增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際繳納稅額的2%征收。對其季度累計(jì)開票銷售額不超過30萬元的，免征；超過30萬元的，按照規(guī)定繳納。

個(gè)人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對零散個(gè)人代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率（征收率，一般是1%或1.5%）核定計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅，實(shí)際支付所得的單位和個(gè)人根據(jù)業(yè)務(wù)的不同補(bǔ)扣補(bǔ)繳。需要注意的是，個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。零散個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)，一次性收取幾個(gè)月租金的，仍然是以收取租金那個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，其減除費(fèi)用和修繕費(fèi)用只能扣除一次。

房產(chǎn)稅：代開出租不動產(chǎn)發(fā)票時(shí)，需要繳納出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。對于享受減征、免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅：對于從事購銷、加工、承攬、倉儲、運(yùn)輸、技術(shù)等業(yè)務(wù)的零散個(gè)人，申請開具大額的增值稅發(fā)票時(shí)、還可能需要附征印花稅。

 依據(jù)：總局公告2016年第53號，財(cái)稅〔2015〕96號，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、財(cái)稅[2016]12號、國發(fā)〔2011〕22號、財(cái)稅〔2016〕43號、財(cái)稅〔2008〕24號、國稅函〔2004〕150號

五、可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，其他個(gè)人發(fā)生本總結(jié)第一問的情形可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但是也有如下例外情形不得代開：

六、月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開的項(xiàng)目（簡稱自開票項(xiàng)目）有哪些？

答：1、住宿業(yè)提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，自2016年11月4日起；（總局公告2016年第69號）

2、鑒證咨詢業(yè)提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年3月1日起；（總局公告2017年第4號）

3、建筑業(yè)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年6月1日起。（總局公告2017年第11號）

4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，自2018年2月1日起。（總局公告2017年第45號）

但是，上述自開票納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

七、可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票的情形有哪些？

答：分三種情形：

（一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人臨時(shí)取得收入可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票，包括保險(xiǎn)企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人收取傭金費(fèi)用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總普通發(fā)票。

（二）正在辦證或應(yīng)當(dāng)辦而沒有辦證的單位和個(gè)人必須辦證后才能代開領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到取得稅務(wù)登記期間的收入；

（三）已辦證的單位和個(gè)人一般應(yīng)當(dāng)自己領(lǐng)購，而不能代開發(fā)票，除了以下情形：

1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3.外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

依據(jù)：國稅函〔2004〕1024號

八、目前到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票需提供哪些資料？

答：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》,自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。

依據(jù)：總局公告2016年第59號

九、代開發(fā)票的征收率有哪些？

一般是3%，除了不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)，住房）的銷售、出租適用增值稅征收率為5%，個(gè)人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算外，有特殊規(guī)定的除外。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

十、代開發(fā)票如果發(fā)現(xiàn)開錯或銷售退回、折讓怎么辦？

當(dāng)月發(fā)現(xiàn)的，收回全部聯(lián)次發(fā)票（購貨方?jīng)]有認(rèn)證抵扣），可以在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。

跨月發(fā)現(xiàn)的，不能作廢。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

如果是普通發(fā)票，到代開稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紅字普通發(fā)票，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

如果是增值稅專用發(fā)票，分以下兩種情形：

1、專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，到代開稅務(wù)機(jī)關(guān)開紅字專用發(fā)票。

2、購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

如果購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

代開稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，校驗(yàn)通過的開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

對需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ)；對無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條，國稅發(fā)[2004]153號，國家稅務(wù)總局公告2016年第47號。

十一、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的備注欄

1.備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號；

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣；

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”；

6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

十二、代開普通發(fā)票時(shí)，可不填寫納稅人識別號的有哪些？

代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項(xiàng)條件之一的單位(機(jī)構(gòu))，納稅人識別號可不填寫：

1.我國在境外設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)；

2.非常設(shè)組織機(jī)構(gòu)；

3.組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)；

4.軍隊(duì)、武警部隊(duì)的序列單位等。

十三、可委托互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？

互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

（一）在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

（二）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運(yùn)輸證》。

（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

（四）注冊為該平臺會員。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）

十四、納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，可申請代開增值稅專用發(fā)票的地點(diǎn)是什么？需提供哪些資料備案？需向代開單位提供哪些資料？

代開地點(diǎn)：稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地。

備案：應(yīng)將營運(yùn)資質(zhì)和營運(yùn)機(jī)動車、船舶信息向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

資料：向代開單位提供以下資料：　　

（一）《貨物運(yùn)輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》

（二）加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）復(fù)印件。

（三）經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

依據(jù)：總局公告2017年第55號

十五、其他個(gè)人需要向承租方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)如何辦理？

其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。

依據(jù)：總局公告 2017 年第 30 號、總局公告2016年第16號