新時(shí)代國(guó)家治理現(xiàn)代化呼喚更加公平而高效的制度設(shè)計(jì)。2018年6月，中國(guó)個(gè)人所得稅法修訂案（草案）提交全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)。綜合個(gè)人所有收入被定義為改革目標(biāo)，工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等勞動(dòng)收入，計(jì)劃納入首批綜合計(jì)征范疇?，F(xiàn)在隸屬個(gè)人所得稅分類征收的十一類所得，有望逐步綜合計(jì)征。

個(gè)人所得稅有一個(gè)別稱——“工薪稅”。顧名思義，個(gè)人所得稅納稅人大多數(shù)是工薪階層。大部分情況下，個(gè)人所得稅是對(duì)工薪所得征稅。這是收入構(gòu)成、征管條件和管理水平的歷史結(jié)果，也是我們?nèi)嫔罨母镌俪霭l(fā)的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因。

工薪稅不能代替?zhèn)€人所得稅。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，稅收中性是稅制公平的前提。所謂中性原則，大意是：不能因?yàn)槎愔圃O(shè)計(jì)，人為加重部分人或部分行為的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而改變他們的正常狀況。這個(gè)世界有對(duì)工薪所得專門(mén)設(shè)計(jì)的稅種和稅制，也有對(duì)全部所得計(jì)征稅收的政策安排，但是像我們過(guò)去一樣實(shí)質(zhì)上把個(gè)人所得稅變成工薪稅的先例還是不多。如果只對(duì)工薪所得征稅，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)加重工薪收入人群的負(fù)擔(dān)，并且不利于勞動(dòng)創(chuàng)造，降低工作積極性。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度看，個(gè)人所得說(shuō)只重視對(duì)工資薪金征稅，會(huì)改變對(duì)征管部門(mén)其他所得的看法，降低征管的積極性。當(dāng)收入多元化來(lái)臨，人們收入增加且有轉(zhuǎn)移收入可能的時(shí)候，個(gè)人所得稅稅收流失難以避免，稅收遵從逐步下降。從收入分配角度說(shuō)，工薪肩負(fù)重稅會(huì)給中低收入群體增加負(fù)擔(dān)，同時(shí)其他人群負(fù)擔(dān)降低。收入分配差距或許會(huì)因?yàn)槎愔频脑?，進(jìn)一步拉大，政策負(fù)外部性增加。

工薪稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是確定綜合所得收入。計(jì)算個(gè)人所得稅最簡(jiǎn)單的辦法是看收入多少，然后乘以對(duì)應(yīng)的稅率。收入越多，交稅越多。工資薪金所得多數(shù)情況下設(shè)置為累進(jìn)稅率，中國(guó)現(xiàn)在是7級(jí)累進(jìn)，從3%到45%。其他十類個(gè)人所得都適用比例稅。在依靠單位和企業(yè)代扣代繳，自行申報(bào)核對(duì)相結(jié)合的管理方式下，工薪所得最容易確認(rèn)，跑冒滴漏也最少。有研究顯示，某地區(qū)500萬(wàn)筆個(gè)人所得稅納稅記錄中，超過(guò)80%是工薪所得繳納的。本次“修改案（草案）”首次在立法層面提出了綜合收入的概念。雖然初期只對(duì)勞動(dòng)收入進(jìn)行加總計(jì)征，但是標(biāo)志性意義不言而喻。應(yīng)納稅所得不再是工資、薪金這一個(gè)類別，其他類別收入與工資、薪金放置在一起，增加了個(gè)人所得說(shuō)的實(shí)際課稅范圍，實(shí)現(xiàn)了稅法要義倡導(dǎo)的公平課稅。接下來(lái)，我們?cè)趺礃哟_定綜合所得，將是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。首先，現(xiàn)代公民取得收入的途徑日趨多元化，單一法人代扣代繳模式無(wú)法提供全面的收入信息。其次，現(xiàn)金收入依然可能是免稅那部分，如何解決個(gè)人如實(shí)申報(bào)激勵(lì)有待探索。最后，面向自然人的稅收稽查重要性提升。確定應(yīng)稅所得不僅靠鼓勵(lì)，還有威懾。超高收入群體的納稅現(xiàn)實(shí)值得重視。

工薪稅免征額調(diào)升與綜合所得費(fèi)用扣除并重。由于短期之內(nèi)，個(gè)人所得稅的大部分來(lái)源可能還是工薪所得，因此，工薪所得免征額和累進(jìn)稅率調(diào)整依然是關(guān)注的最大熱點(diǎn)。從3500元到5000元的免征額，會(huì)增加免稅人群數(shù)量，而擴(kuò)大累進(jìn)稅率幅度，會(huì)降低中等收入人群的工薪稅負(fù)擔(dān)。這僅僅是對(duì)工薪所得的照顧。如果個(gè)人有其他類型所得，沿用現(xiàn)在的稅制，可能稅負(fù)會(huì)增加而不是降低，比如適用最低20%稅率的勞務(wù)所得。綜合所得能夠解決收入增加、收入多元化的問(wèn)題。也只有采取了綜合制，才可能像企業(yè)所得稅一樣，獲得收入同時(shí)扣減各種生產(chǎn)、生活成本，實(shí)現(xiàn)真正意義上的所得稅稅制。綜合所得費(fèi)用扣除并不是沒(méi)有，而是不規(guī)范也不合理。現(xiàn)行工資薪金所得免征額，可以視作一種成本費(fèi)用扣除，勞務(wù)報(bào)酬所得800元免征額，也可以如上述理解。但是，每個(gè)人每個(gè)家庭的工作、生活狀態(tài)是不一樣的。哪怕是同一個(gè)人或者家庭，在不同階段的工作、生活狀態(tài)也會(huì)有差異。所以，那些具有所得稅開(kāi)征經(jīng)驗(yàn)、管理辦法也比較成熟的國(guó)家，都會(huì)在費(fèi)用扣除上想很多辦法，為民眾減稅，增加他們的福利。

稅率要考慮國(guó)際及周邊環(huán)境，也要關(guān)注與內(nèi)部其他稅率的平衡。個(gè)人所得稅稅率高低不僅是我們關(guān)心的熱點(diǎn)，也是世界各國(guó)稅制變動(dòng)的焦點(diǎn)。主要西方國(guó)家近五十年來(lái)不斷降低個(gè)人所得稅邊際稅率和平均稅率，旨在鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)、促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)。這一指標(biāo)會(huì)根據(jù)國(guó)民收入狀況進(jìn)行年度調(diào)整。比如，美國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率在二次世界大戰(zhàn)期間曾達(dá)到90%以上，上世紀(jì)七十年代還曾為70%，到了今天只有39%左右。即使降幅如此之大，美國(guó)在西方國(guó)家中的個(gè)人所得稅最高邊際稅率還是很高的。我們周邊的國(guó)家或地區(qū)，比如新加坡、日本、韓國(guó)，以及中國(guó)的香港地區(qū)個(gè)人所得稅稅率都不太高，平均在10%—25%之間。此外，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅只有定冠詞的差異，所以他們之間的平衡是必要的。大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅平均稅率大致相當(dāng)，目的是平衡自然人和法人的稅負(fù)差異。此外，在超高收入人群中，他們有轉(zhuǎn)移收入到名下企業(yè)的便利，所以不平衡的所得稅稅率會(huì)導(dǎo)致收入向低稅率方向轉(zhuǎn)移，減少稅收收入的同時(shí)制造了所得稅稅負(fù)不平等。

稅收制度是國(guó)之根本。隨著中國(guó)個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)型大幕正式開(kāi)啟，工薪稅有望步入歷史，工薪稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的積極作用，會(huì)不斷體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人們生活的各個(gè)方面。

（作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員）

原標(biāo)題：何代欣：工薪稅迎來(lái)真正轉(zhuǎn)型的契機(jī)