交通運(yùn)輸企業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)處理

一、試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，則其在“營(yíng)改增”中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。

,一,從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司接受B商貿(mào)公司委托～將一批貨物從甲地運(yùn)至乙地～運(yùn)費(fèi)為300萬(wàn)元,A公司又將部分貨物委托C運(yùn)輸公司運(yùn)送～約定運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)元～通過銀行結(jié)算。

假設(shè)A運(yùn)輸公司與C運(yùn)輸公司都是“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

C運(yùn)輸公司開具120萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票～增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為118918.92元{注:120萬(wàn)元?,1+11%,×11%}。如C公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)～則本月應(yīng)交增值稅118918.92元～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司取得C運(yùn)輸公司的120萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后～再開具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給B商貿(mào)公司。如A運(yùn)輸公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)～則A運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅178378.38元,297297.30-118918.92,～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。{注:300萬(wàn)元?,1+11%,×11%=297297.30}

財(cái)稅?2011?111號(hào)文件規(guī)定～“原增值稅一般納稅人接

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受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)～取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額～準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/span>

據(jù)此～ B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票～可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

,二,從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人～C運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

財(cái)稅?2011?111號(hào)文件規(guī)定～交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定～“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)～按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>

C運(yùn)輸公司如本月無其他運(yùn)輸收入～則本月應(yīng)交增值稅額為34951.46元(1200000?1.03×3%)～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給A運(yùn)輸公司。

A運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元,1200000×7%,。

如B商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)～則本月應(yīng)交增值稅217297.30元,297297.30-84000.00,～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加

B取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)

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票～可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

,三,從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人～C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

此時(shí)～C運(yùn)輸公司只能開具120萬(wàn)元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運(yùn)輸公司。

如C運(yùn)輸公司本月無其他收入～則繳納營(yíng)業(yè)稅36000元,1200000×3%,～并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司收到C運(yùn)輸公司的發(fā)票后～因A運(yùn)輸公司符合營(yíng)改增一般納稅人差額征稅的條件～根據(jù)財(cái)會(huì)?2012?13號(hào)文件的規(guī)定～一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)～試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定～允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的～應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專項(xiàng)～用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

為此～可作如下處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1081081.08

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額,118918.92

貸:銀行存款 1200000

A運(yùn)輸公司向B商貿(mào)公司開具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A運(yùn)輸公司本月無其他收入和進(jìn)項(xiàng)～則應(yīng)繳增值稅178378.38元(297297.30-118918.92)～并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

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B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票～可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

二、試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)A運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人～C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

財(cái)稅?2012?71號(hào)廢止了財(cái)稅?2011?111號(hào)文附件二的規(guī)定～即“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人～應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。因此～目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人～既有可能是原來的代開票納稅人～也有可能是自開票納稅人。

,一,A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人～如不符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的～需根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。如無其他收入～則A運(yùn)輸公司應(yīng)繳增值稅87378.64元(3000000?1.03×3%)～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2.A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人～如符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的～根據(jù)財(cái)會(huì)?2012?13號(hào)文件規(guī)定～作如下處理:

借:銀行存款 3000000.00

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2912621.36,3000000?1.03×3%,

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貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 8378.64(2912621.36×3%)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1165048.54(1200000?1.03×3%)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34951.46(1165048.54×3%)

貸:銀行存款 1200000

如A運(yùn)輸公司本月無其他業(yè)務(wù)收入～則本月應(yīng)繳納增值稅54527.18元,87378.64-34951.46,～并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)3000000.00元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額210000.00元,3000000×7%,。

三、部分營(yíng)改增交通運(yùn)輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)嚴(yán)格按照2012年8月24日國(guó)家稅務(wù)總局〔2012〕42號(hào)公告要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進(jìn)行核對(duì)。

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