2016年?duì)I業(yè)稅全面改征增值稅、國(guó)地稅實(shí)施聯(lián)合稽查、大力推行大數(shù)據(jù)征管變革、金稅工程三期全面上線運(yùn)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將擁有海量的征管數(shù)據(jù)，擁有更加智能化的數(shù)據(jù)處理與信息分析比對(duì)系統(tǒng)，納稅人如何應(yīng)對(duì)？俊坤稅話通過(guò)實(shí)例分析，教您如何化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)“稅稅平安”！

未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積是否繳納個(gè)人所得稅

本節(jié)提示一些企業(yè)在改組改制特別是上市前的資產(chǎn)整理以及資本運(yùn)作過(guò)程中，常常將企業(yè)的未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入資本公積，并聲稱(chēng)如此操作可以規(guī)避個(gè)人所得稅等。實(shí)際并非如此，個(gè)人認(rèn)為企業(yè)將其未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，自然人股東是無(wú)法規(guī)避個(gè)人所得稅的。

問(wèn)題源起

2006年，自然人徐某、趙某共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，主要從事醫(yī)療空調(diào)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售與安裝業(yè)務(wù)。其中，徐某以專(zhuān)利技術(shù)投資，專(zhuān)利技術(shù)成本價(jià)360萬(wàn)元，評(píng)估后投資作價(jià)4200萬(wàn)元，甲企業(yè)全部確認(rèn)為實(shí)收資本；趙某則以現(xiàn)金1800萬(wàn)元現(xiàn)金投資。

2016年初，兩股東經(jīng)過(guò)協(xié)商，決定將甲公司運(yùn)作上市。此時(shí)，甲公司賬面擁有未分配利潤(rùn)6300余萬(wàn)元，盈余公積1200余萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元?？紤]到未分配利潤(rùn)余額較大，并且如果進(jìn)行分配又須繳納20%的個(gè)人所得稅，因而，在咨詢(xún)相關(guān)的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所以及證券機(jī)構(gòu)后，公司將6300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）中。

公司如此操作的理由非常簡(jiǎn)單：未分配利潤(rùn)歸公司所有，而資本公積也是公司的資本公積，因此，將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積并不會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或者權(quán)益進(jìn)行任何的改變。既然公司的資產(chǎn)與權(quán)益未發(fā)生任何改變，那么自然人股東就未獲取任何的收益，也就不需要繳納個(gè)人所得稅。

操作置疑事實(shí)上，與企業(yè)主張同一觀點(diǎn)的人士并不在少數(shù)。不少的財(cái)稅專(zhuān)家、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等等，也都主張這樣的操作。那么，未分配利潤(rùn)能否轉(zhuǎn)入資本公積呢？

就目前而言，沒(méi)有一項(xiàng)政策支撐這一操作。

1．《中華人民共和國(guó)公司法》對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配順序有嚴(yán)格的規(guī)定。綜合而言，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

（1）計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。將本年凈利潤(rùn)（或虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或虧損）合并，計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)。如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)（即本年累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。

（2）計(jì)提法定公積金。按照規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。提取公積金的基數(shù)，不一定是可供分配的利潤(rùn)，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。

（3）計(jì)提任意公積金。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。

（4）向股東支付股利。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司除章程約定外按實(shí)繳的出資比例進(jìn)行利潤(rùn)分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

很顯然，從《公司法》所規(guī)定的利潤(rùn)分配的順序可以看出，企業(yè)的未分配利潤(rùn)是不能直接轉(zhuǎn)入資本公積的。

2．綜合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的規(guī)定，資本公積的來(lái)源是相對(duì)規(guī)范的和明確的，通常根據(jù)其用途劃分為兩類(lèi)：

（1）資本溢價(jià)明細(xì)：接受投資者投資的金額超出其享有的注冊(cè)資本份額的部分，或者發(fā)行股票的溢價(jià)金額。

（2）其他資本公積明細(xì)：權(quán)益法下被投資單位除了實(shí)現(xiàn)凈損益、分配現(xiàn)金股利、發(fā)生其他綜合收益以外其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)的，投資單位確認(rèn)其他資本公積。

很顯然，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未分配利潤(rùn)也是不能轉(zhuǎn)入資本公積的。

不論是從《公司法》的角度分析，還是從會(huì)計(jì)制度的角度分析，將未分配利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)入到資本公積都沒(méi)有足夠的政策與法律依據(jù)。一句話：未分配利潤(rùn)不能直接轉(zhuǎn)入到資本公積。

政策分析既然企業(yè)的未分配利潤(rùn)不能直接轉(zhuǎn)入到資本公積，那么，怎樣才能讓未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入到資本公積中去呢？

從現(xiàn)有的政策角度分析，筆者認(rèn)為可以?xún)刹阶撸阂皇怯晒咀鞒隼麧?rùn)分配方案決定，將未分配利潤(rùn)分配給股東；二是公司的股東在分得股息、紅利后將股息、紅利等捐贈(zèng)給公司。

這兩個(gè)步驟既符合公司法的規(guī)定，也不違背會(huì)計(jì)制度的要求。也就是說(shuō)，從本質(zhì)上講，公司將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的行為實(shí)際可以分解為兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一筆業(yè)務(wù)是公司向股東分配利潤(rùn)，一筆業(yè)務(wù)是公司接受股東的捐贈(zèng)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定稅收。明確企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的行為的業(yè)務(wù)本質(zhì)之后，其稅收處理自然變得非常的明了：

其一，企業(yè)將未分配利潤(rùn)對(duì)其股東進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人所得稅法以及企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。其中對(duì)于法人股東而言，屬于從居民企業(yè)取得股息紅利所得，享受免稅待遇；對(duì)于自然人股東而言，屬于取得股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算繳納20%的企業(yè)所得稅。

其二，自然人股東對(duì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，那么對(duì)于接受捐贈(zèng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于取得捐贈(zèng)收入，考慮到企業(yè)與股東之間達(dá)到一致協(xié)議，即將捐贈(zèng)確認(rèn)為資本公積，那么按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，被投資企業(yè)不確認(rèn)所得稅收入總額，也不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜合而言，在稅收上，企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的，只涉及到自然人股東股息、紅利的個(gè)人所得稅問(wèn)題，并不涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。

分析結(jié)論最終的結(jié)論只有一個(gè)：個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積，在本質(zhì)上發(fā)生了兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一筆是對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，另外一筆接受股東捐贈(zèng)。鑒于法人股東取得的股息與紅利免征企業(yè)所得稅，接受股東捐贈(zèng)且在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為資本公積也不用確認(rèn)收入不產(chǎn)生企業(yè)所得稅問(wèn)題，因而涉及自然人股東取得股息紅利所得計(jì)繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。即：企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的，必須視為企業(yè)對(duì)自然股東分配股息紅利，企業(yè)須按照規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，如果企業(yè)未履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)的，相關(guān)自然人股東則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行自行納稅申報(bào)義務(wù)，補(bǔ)繳納股息紅利的個(gè)人所得稅。

下節(jié)提示轉(zhuǎn)讓非法人企業(yè)投資份額能否參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓課征個(gè)人所得稅？

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