嵌入式軟件是現(xiàn)代工業(yè)的大腦。

可它在中國得不到重視，地位曾經(jīng)非常低，命運一波三折。由于財政部對嵌入式軟件的認識非常粗淺，完全沒有認識到它在現(xiàn)代工業(yè)中的極端重要性，嵌入式軟件沒有跟通用軟件一樣能夠及時享受到它應得的退稅待遇。

1999年

自1999年10月1日起開始，獨立軟件（即通用軟件），如WPS、中文DOS、中文Windows之類的，享受按法定17％的稅率征收后，對實際稅負超過6％的部分實行即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。

2000年

從2000年7月1日起開始，國家加大扶持力度，獨立軟件享受按對實際稅負超過3％的部分實行即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。

2005年

2005年11月28日，財政部發(fā)布財稅[2005]165號，明確嵌入式軟件不屬于享受即征即退優(yōu)惠的軟件產(chǎn)品，把嵌入式軟件斷然拒之門外。

也就是這一年，華為公司推出的高端路由器NE5000取得大訂單；并且打贏了與美國網(wǎng)絡設備巨頭CISCO公司的專利官司，雙方達成和解；全年銷售額達到453億人民幣（82億美元），海外合同銷售額首次超過國內(nèi)合同銷售額，占58%。

在電信網(wǎng)絡設備中，在因特網(wǎng)高端路由器中，嵌入式軟件起著極其重要的作用。華為公司，這個中國當之無愧的最大的嵌入式軟件生產(chǎn)商，因為財稅[2005]165號一紙文件，而無法享受軟件產(chǎn)品退稅，遭受了巨大損失。

2006年

一年之后，2006年12月20日，財政部終于認識到自己的錯誤，但是不愿作廢財稅[2005]165號，只發(fā)了個補丁文件財稅〔2006〕174號，承認凡是分別核算硬件、軟件成本的，按照嵌入式軟件占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。

2008年

財稅[2008]92號明確了嵌入式軟件銷售額的計算公式：

嵌入式軟件銷售額＝嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計－[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]

成本利潤率≥10%

2011年

自2011年1月1日起至今，業(yè)界終于對嵌入式軟件有了正確的一致的認識，嵌入式軟件終于有了與之相稱的江湖地位。根據(jù)財稅[2011]100號文件規(guī)定，軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。

嵌入式軟件增值稅退稅計算公式：

嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退稅額

＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝（嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額）－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝（嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額）－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

＝[（整機銷售－計算機硬件、機器設備銷售額）×17%－嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額]－嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

“計算機硬件、機器設備銷售額”按順序分為三類：

① 納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

計算機硬件、機器設備銷售額＝按同期同類貨物平均售價計算的計算機硬件、機器設備銷售額

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

計算機硬件、機器設備銷售額＝按其他納稅人同期同類貨物平均售價計算的計算機硬件、機器設備銷售額

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備銷售額＝與軟件分別核算的計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）

注意事項：

一、對于無法劃分的進項稅額，應按比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。

二、隨同硬件設備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與硬件設備部分的成本。

三、按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得退稅。

知道了計算公式，知道了“計算機硬件、機器設備銷售額”的計算順序，那么一定要注意財務上分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得退稅。

注意與財稅[2008]92號不同的是，當選擇組成計稅價格計算時，成本利潤率不再要求≥10%，而是直接等于10%。

因此，有兩個建議：

一、定制機器可以采取第三種方式，按硬件成本的110%確定“計算機硬件、機器設備銷售額”。

二、批量生產(chǎn)的硬件設備，建議采取第一種方式，即按同期同類貨物平均售價計算的“計算機硬件、機器設備銷售額”。

這個“貨物”指的是整機，怎么算出其中的“計算機硬件、機器設備銷售額”，那就看納稅人自己在財務怎么分攤軟硬件價格。

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期的整機銷售額合計-計算機硬件、機器設備銷售額。

最后算出當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額，乘以17%稅率，填報在增值稅申報表的“即征即退”欄，再把軟件產(chǎn)品的專用進項和分攤的進項稅額也填在“即征即退”欄，當月申報納稅后，對稅負超過3%的部分向主管國稅局申報退稅。