案例及分析
　　新加坡A公司持有中國居民企業(yè)B公司100%股權(quán)，2016年7月，B公司董事會決議確定分配公司股息紅利100萬元，A公司以分配的股息紅利100萬元直接投資，建立100%持股的中國居民企業(yè)C公司(直接從事牡丹花卉生產(chǎn)、苗圃基地建設(shè)和經(jīng)營的企業(yè)，非上市公司)。A公司符合中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定(以下稱《中新稅收協(xié)定》)，并已按照協(xié)定要求提供了備案資料，在實(shí)際支付時按照5%的預(yù)提稅率繳納預(yù)提所得稅5萬元。2017年12月，B公司董事會決議確定分配B公司股息紅利200萬元，A公司決定以分配股息紅利直接投資C公司，并將資金從B公司賬戶直接轉(zhuǎn)入C公司賬戶，實(shí)際支付日期為2018年1月11日，至此C公司注冊資本300萬元。

　　根據(jù)上述情況，作如下稅務(wù)處理：
　　1.2017年12月，董事會決議分配的股息紅利，A公司是否符合再投資暫不征收預(yù)提所得稅政策?符合該政策需要提供哪些資料?
　　2.到2020年8月，出售部分股權(quán)，即A公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將持有C公司50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給E公司(注冊地香港)，轉(zhuǎn)讓價款1000萬元，如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　分析1：A公司符合暫不征收預(yù)提所得稅政策判定。
　　《通知》第二條規(guī)定，境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下條件：
　　(1)境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。
　　(2)境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
　　(3)境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。
　　(4)境外投資者直接投資鼓勵類投資項目，指被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合規(guī)定范圍的經(jīng)營活動。

　　本例中，A公司以分得利潤200萬元直接增資了C公司;A公司分得利潤屬于B公司向A公司實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;A公司用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付，款項從B公司賬戶直接轉(zhuǎn)入C公司賬戶，且在直接投資前不在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);C公司在A公司投資期限內(nèi)從事《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》(2017年修訂)所列的“鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄”項目下的“農(nóng)、林、牧、漁及花卉生產(chǎn)與苗圃基地的建設(shè)、經(jīng)營”活動。故A公司將分得的利潤200萬元直接投資于C公司符合暫不征收預(yù)提所得稅政策。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第三條規(guī)定，A公司應(yīng)按照《通知》第三條的規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給B公司。B公司補(bǔ)填《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》信息。B公司經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為A公司符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

　　分析2：A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及遞延稅款的處理。
　　《通知》第七條規(guī)定，境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第十條規(guī)定，境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

　　因此2020年8月，A公司以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式收回價款1000萬元中200萬元視同先行收回原享受暫不征稅政策的股息，A公司應(yīng)補(bǔ)繳預(yù)提所得稅20萬元(200×10%)。同時E公司還應(yīng)扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款85萬元〔(1000-300×50%)×10%〕。

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第二條規(guī)定，按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。若A公司按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號 ，以下稱60號公告)的要求，自行判定符合《中新稅收協(xié)定》規(guī)定，并向B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送60號公告要求提供的資料以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第9號)規(guī)定的可證明A公司符合“受益所有人”的相關(guān)資料，則A公司可以享受稅收協(xié)定待遇。假如到2020年《中新稅收協(xié)定》股息紅利稅率變更為3%，此時仍應(yīng)執(zhí)行2018年1月11日股息紅利支付時《中新稅收協(xié)定》規(guī)定股息紅利稅率5%，A公司應(yīng)補(bǔ)繳預(yù)提所得稅10萬元(200×5%)，而非6萬元(200×3%)。

　　注意事項
　　暫不征稅的稅款為實(shí)行源泉扣繳的預(yù)提所得稅。鑒于此政策操作的特殊性，《通知》和國家稅務(wù)總局公告2018年第3號在遵從責(zé)任劃分上作出了不同于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)規(guī)定的安排：

　　一是因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第四條和國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第九條規(guī)定，視為境外投資者未按期申報繳納稅款，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

　　二是境外投資者享受了暫不征稅待遇后，如果收回投資，但未按照規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，境外投資者承擔(dān)延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項后第8日起計算。

　　(作者單位：山東省菏澤市牡丹區(qū)國稅局)