【20180421  每日一稅】

調(diào)整增值稅稅率后如何“談判”和取發(fā)票

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的1472天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：2018年了，增值稅的稅率調(diào)整了，納稅人的很多工作必須關(guān)注了?，F(xiàn)將小陳稅務(wù)老師的《調(diào)整增值稅稅率后如何談判和取發(fā)票》一文與大家分享。 希望對(duì)大家的工作有幫助。

?        一、幾個(gè)實(shí)務(wù)問題

       1.2018年5月1日之后取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？

       答：只要在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)（開具之日起360內(nèi)）認(rèn)證即可。（廈門國(guó)稅）

       進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。也就是說，進(jìn)項(xiàng)稅額是“支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”，與您發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為所適用的稅率或征收率無關(guān)。一般納稅人收到的增值稅專用發(fā)票，不存在不得抵扣情形的，應(yīng)按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。（福建國(guó)稅）

       取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （上海國(guó)稅）

       2.問：2018年5月1日后前開具免稅的農(nóng)產(chǎn)品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？（廈門國(guó)稅）

       答：應(yīng)按照原規(guī)定進(jìn)行扣除。即按票面上注明的金額*11%填入附表二第6欄，如果滿足加計(jì)扣除再按票面上注明的金額*2%填入附表二第8a欄。

       3.問：2018年5月1日前未開具發(fā)票，調(diào)整稅率后再開具發(fā)票，適用什么稅率？（廈門國(guó)稅）

        答：應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間適用稅率。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，適用16%、10%的稅率。

       【例】B公司于2018年4月3日向C公司（一般納稅人）采購(gòu)一批貨物（原適用稅率為17%）并預(yù)付了貨款，C公司于2018年5月13日發(fā)貨。則C公司應(yīng)當(dāng)貨物發(fā)出的當(dāng)天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收訖銷售款項(xiàng)，則C公司即使是5月1日之后補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。

       4.問：我公司今年3月份銷售貨物已按17%稅率開具了增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)在聽客戶說可能5月份要退貨，請(qǐng)問到時(shí)候我們?cè)撊绾伍_具紅字發(fā)票？（上海國(guó)稅）

       答：納稅人5月1日以后發(fā)生銷貨退回，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率開具紅字發(fā)票。

       增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的可以按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)規(guī)定進(jìn)行紅字發(fā)票的開具處理，發(fā)票過了認(rèn)證期限但是符合該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票情形的，可以按該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票。（福建國(guó)稅）

?       二、總結(jié)

       （一）納稅義務(wù)發(fā)生5月1日前

       1.按原稅率開票

       2.按原稅率開紅票

       3.未開票申報(bào)補(bǔ)開票按照原稅率

       在申報(bào)比對(duì)過程中，一旦比對(duì)結(jié)果不符，稅局就會(huì)遠(yuǎn)程上鎖企業(yè)金稅盤或稅控盤，企業(yè)財(cái)務(wù)將無法運(yùn)行，也開不了發(fā)票。除優(yōu)惠資格未備案導(dǎo)致比對(duì)異常情況下稅局會(huì)直接解鎖外，稅局異常處理崗人員會(huì)與企業(yè)聯(lián)系，核實(shí)導(dǎo)致不符的緣由。若核實(shí)后認(rèn)為不能解除異常，稅控盤仍然被鎖，并由稅源管理部門做下一步核實(shí)處理。

      4.?5月1日后開票（原稅率）會(huì)存在滯納金等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

     （二）納稅義務(wù)發(fā)生5月1日后

      ——5月1日前開票按原稅率開票

      國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的解讀：納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。

       ——按新稅率開發(fā)票

?       三、談判原則

       1. 2018年5月1日前，已發(fā)生采購(gòu)（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日前，下同），必須通知盡快按17%/11%開具增值稅發(fā)票。

       2. 2018年5月1日前，已發(fā)生采購(gòu)，在5月1日前不能開票， 5月1日后才能開票的，仍需按17%/11%開具增值稅發(fā)票。

       3. 2018年5月1日之前，已發(fā)生采購(gòu)，在5月1日前不能開票， 5月1日后無法按舊稅率開票，應(yīng)合理協(xié)商結(jié)算價(jià)格的折扣，折扣按照下列公式計(jì)算：

     （1）不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算公式

      117-117/（1+17%）×17%=A-A/（1+16%）×16%

      111-111/（1+11%）×11%=B-B/（1+10%）×10%

      其中A/B為調(diào)整稅率后的含增值稅價(jià)格?

      （2）考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算公式

       117-117/（1+17%）×17%×（1+12%）=A-A/（1+16%）×16%×（1+12%）

       111-111/（1+11%）×11%×（1+12%）=B-B/（1+10%）×10%×（1+12%）

        ?其中A/B為調(diào)整稅率后的含增值稅價(jià)格?

       4. 2018年5月1日后將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)，已經(jīng)簽署合同的，如原合同約定稅率、增值稅稅額、不含增值稅價(jià)款其中之一，可以按照“由于國(guó)家深化增值稅改革調(diào)整稅率，由17%降至16%（或11%降至10%），進(jìn)而會(huì)影響合同中關(guān)于稅率、增值稅稅款的約定，也就影響合同價(jià)款調(diào)整”原則，調(diào)整合同價(jià)款，價(jià)款調(diào)整計(jì)算參考第“3”條。

       如原合同約定僅約定“含稅總價(jià)”，2018年5月1日后在按新稅率開票時(shí)，需要與供應(yīng)商協(xié)商一定比例折扣，折扣計(jì)算參考第“3”條。

      5. 2018年5月1日后將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)，尚未簽訂合同的應(yīng)完善合同條款和預(yù)算調(diào)整，2018年5月1日后在開票結(jié)算時(shí)，依照合同約定執(zhí)行。