財政部和稅務總局2018年4月4日發(fā)布《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]33號），規(guī)定自2018年5月1日起：

“納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。”。

文件發(fā)布后，很多納稅人對此出現了錯誤的理解，也有很多“專家”，甚至是稅務人員，對此進行了錯誤的解讀，譬如：

1、某地稅務機關給納稅人發(fā)送通知，告知以下內容：

2、某些納稅人認為，5月1日后，將不再存在11%和17%這兩個稅率了，不能再開具17%和11%稅率的發(fā)票了。

3、某些專家給納稅人作如下籌劃：

納稅人在4月30日前一定要把進項發(fā)票都開進來，可以抵扣17%或者11%，否則5月1日后少抵扣增值稅；發(fā)生的應稅業(yè)務拖著不開發(fā)票，5月1日后再開具，就可以選擇開具16%或者10%稅率的發(fā)票，實現多抵少繳。

很顯然，以上的觀點都不對，但是錯在哪里？我們一一分析：

1、4月30日前必須把進項發(fā)票認證完，否則5月1日后無法開出紅字發(fā)票么？

1.1、無論納稅人取得的什么稅率（或征收率）的發(fā)票，只要該發(fā)票開具時所選擇的稅率（或征收率）是符合規(guī)定的，而且又在稅務機關規(guī)定的有效認證期內認證，就不存在因為稅率的調整而無法認證的情況。

《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局[2017]11公告）第十條規(guī)定：

“自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對”。

根據此規(guī)定，納稅人取得的4月30日前取得的增值稅專用發(fā)票，只要在360日內進行認證，就沒有問題，與稅率調整無關。

1.2、如果納稅人取得的4月30日前開具的發(fā)票在5月1日后進行認證，出現認證通不過（包括發(fā)生銷售退回等其他情況），依然可以按原有稅率進行沖紅，并按原稅率重新換開發(fā)票。

無論稅率如何調整，對于舊有業(yè)務的涉稅調整，均應參照業(yè)務發(fā)生時的稅收規(guī)定，而不應用新的稅率作調整，否則，納稅人的涉稅數據會出現異常。這種處理方式一直有先例。

例一：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告【2016】第23號）規(guī)定：

“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）”。

為了解決發(fā)票問題，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱53號公告）做了進一步規(guī)定：

“（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票“”。

 這兩個公告，就為了解決發(fā)生在營業(yè)稅時期的應稅行為開具發(fā)票的問題，在營改增后，雖然營業(yè)稅已經取消，但納稅人并不繳納增值稅，遵從舊有規(guī)定。

例二：2017年4月份，財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部稅務總局 關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），文件規(guī)定：自2017年7月1日起，13%的稅率將為11%。此次稅率調整，依然面臨和2018年5月1日這一次稅率調整同樣的問題：調整前后的新舊稅率的銜接問題。

我們參考一下地方稅務機關的解讀：

江蘇國稅12366熱點問題（簡并增值稅稅率有關政策）

“4、農產品批發(fā)單位6月份銷售一批農產品，該單位違規(guī)操作當時沒有開具發(fā)票，在申報時按照13%稅率填入“未開具發(fā)票”欄。7月1日以后，購貨方舉報未開具發(fā)票，該單位接受處罰后需補開具發(fā)票，問開票稅率應是多少？如何申報？

答：開具13%稅率的發(fā)票。申報時，可將“未開具發(fā)票”沖減后，按照13%稅率申報。

5、2017年6月份某單位銷售農產品，隔月發(fā)生銷貨退回或開具錯誤，在7月份需要紅沖發(fā)票，開票稅率是按13%還是11%？對于發(fā)票開具有誤，7月1日后針對該筆業(yè)務重新開具發(fā)票，稅率是按13%還是11%？

答：發(fā)生銷貨退回或開具錯誤依然按照13%稅率開具紅字。對于發(fā)票開具有誤，7月1日后針對該筆業(yè)務重新開具發(fā)票，稅率仍為13%”。

上次是這么處理的，此次，必然也是如此處理，不存在無法沖紅的問題。

2、5月1日后，在稅控系統(tǒng)里，17%和11%這兩個稅率，不僅僅存在，而且會長期存在，甚至會依然存在13%的稅率，稅控系統(tǒng)將依然可以開出17%、11%，甚至13%稅率的發(fā)票。因此，納稅人在開具發(fā)票時，更需要慎重仔細，避免選錯稅率。

有人會問：既然17%和11%的稅率都取消了，怎么系統(tǒng)里還保留此稅率？很簡單，目的有二！

2.1、為了解決發(fā)票沖紅事宜。

正如前文所說，稅率調整前的應稅行為開具的發(fā)票，一旦出現因各種原因造成發(fā)票無法通過認證需要或者發(fā)生退貨行為，均需要按照原稅率進行沖紅、或者沖紅重開，因此必須保留原稅率很長一段時間。

2.2、發(fā)生在原稅率時期的應稅行為，需要按照稅法規(guī)定的適用稅率開具發(fā)票，而不是選擇納稅人合適的稅率開具發(fā)票申報納稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間進行了明確：

“（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

......”。

納稅人發(fā)生在稅率調整前的應稅行為，因為種種原因（譬如大師的籌劃建議？因為沒有收到貨款而不出具發(fā)票？恰好發(fā)票用完了無法開具？）沒有及時開具發(fā)票，但依然應按照應稅行為發(fā)生時間的適用稅率計算繳納增值稅，而不能簡單的匹配新的稅率，因此必須保留舊稅率一段時間。

3、基于以上2個分析，認定：專家的所謂籌劃，純屬胡扯，此類專家不是為企業(yè)造福，而是在為企業(yè)掘墓。

3.1、發(fā)生在4月30日前的采購行為，無論什么時間取得發(fā)票，對方都必須開具17%或者11%或者其他適用稅率（或者征收率）的發(fā)票，不存在5.1以后，對方開具低稅率發(fā)票的情況；

如果出現類似情況，納稅人可以拒絕接受，要求對方換開正確稅率的發(fā)票。

3.2、發(fā)生在4月30日前的應稅銷售行為，無論什么時間開具發(fā)票，都必須依據17%、11%或者其他適用稅率（或者征收率）計算繳納增值稅并據此開具發(fā)票，不存在5.1以后，可以按照低稅率開具發(fā)票繳納稅金的概念。

為了滿足自己省稅（難道不是偷稅？）的意圖，就可以單方面要求上游客戶及時甚至是提前出具發(fā)票、單方面拖延給下游客戶出具發(fā)票？

此類專家都是生活在真空無菌環(huán)境中的嬰兒，只能活在自我的世界里。但納稅人不是這樣的，所以，對此籌劃，微微一笑就可以啦，不要傾情，或者，順手給他一磚，也行。