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在剛剛過(guò)去的2017年，對(duì)從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的各行業(yè)而言，都是值得回顧和總結(jié)的一年。因?yàn)檫@一年除了大宗商品的價(jià)格一路飆升，給礦山企業(yè)帶來(lái)了豐厚的收益外，國(guó)家層面也頻繁出臺(tái)重大的政策和法規(guī)，對(duì)整個(gè)行業(yè)多領(lǐng)域進(jìn)行了架構(gòu)及制度層面的調(diào)整，可謂是發(fā)生了翻天覆地的變化。為此本文將結(jié)合，2017年4月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》（國(guó)發(fā)〔2017〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“29號(hào)文”），和財(cái)政部、國(guó)土資源部于2017年6月29日聯(lián)合下發(fā)的《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2017〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”），談?wù)劦V業(yè)權(quán)出讓收益制度對(duì)礦山企業(yè)的影響。

筆者認(rèn)為“29號(hào)文”雖然字?jǐn)?shù)不多，但信息量很大。幾乎覆蓋了礦產(chǎn)資源領(lǐng)域最核心的稅費(fèi)改革。隨后發(fā)布的《辦法》則根據(jù)“29號(hào)文”制定的原則和授權(quán)，正式推出了我國(guó)礦業(yè)權(quán)出讓收益制度，拉開(kāi)了礦產(chǎn)資源領(lǐng)域稅費(fèi)改革的大幕。

由于礦業(yè)權(quán)出讓收益制度是由之前的礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度調(diào)整而來(lái)的，對(duì)此很多的礦山企業(yè)并不認(rèn)為這項(xiàng)制度會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。因?yàn)闊o(wú)論概念或名稱(chēng)如何調(diào)整，這部分成本總之是要付出去的，所以反響并不強(qiáng)烈。

但筆者認(rèn)為，礦業(yè)權(quán)出讓收益制度的推行對(duì)礦山企業(yè)而言，還是會(huì)產(chǎn)生較大的影響。以下是筆者通過(guò)對(duì)比礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度，梳理的礦業(yè)權(quán)出讓收益制度對(duì)礦山企業(yè)可能產(chǎn)生影響的一些觀點(diǎn)，供業(yè)界探討和參考。

一、征收范圍的變化對(duì)礦山企業(yè)產(chǎn)生的影響

根據(jù)《辦法》對(duì)“礦業(yè)權(quán)出讓收益”的界定，礦業(yè)權(quán)出讓收益是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有人，向礦業(yè)權(quán)人征收的礦產(chǎn)資源有償使用的收入。這與之前的礦業(yè)權(quán)價(jià)款的性質(zhì)對(duì)比，發(fā)生了質(zhì)的改變。礦業(yè)權(quán)價(jià)款是基于國(guó)家曾經(jīng)對(duì)有些礦區(qū)投入了資金、實(shí)施了地質(zhì)勘查并取得了一定的成果，進(jìn)而向礦業(yè)權(quán)申請(qǐng)人征收的投資收益。所以，從二者的屬性上不難看出，礦業(yè)權(quán)價(jià)款是有條件選擇性的征收，只有符合“國(guó)家出資且探明礦產(chǎn)地”的條件才可以征收；而礦業(yè)權(quán)出讓收益是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有人向礦業(yè)權(quán)人征收的權(quán)益金，其征收的范圍涵蓋了礦產(chǎn)資源勘查和開(kāi)采的所有行為，不再界定國(guó)家是否出資，以及是否取得成果?！掇k法》的征收范圍，明確在以下環(huán)節(jié)征收：

1、國(guó)家出讓新設(shè)探礦權(quán)、采礦權(quán)的；

2、探礦權(quán)增列礦種，以及采礦權(quán)增列礦種、增加資源儲(chǔ)量的。

第一種情形，是探礦權(quán)人或采礦權(quán)人通過(guò)一級(jí)市場(chǎng)取得國(guó)家出讓探礦權(quán)或采礦權(quán)時(shí)，需要繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益，《辦法》沒(méi)有規(guī)定除外情形。換言之，無(wú)論是空白地上“申請(qǐng)?jiān)谙取比〉玫V業(yè)權(quán)，還是國(guó)家出資形成的礦產(chǎn)地，亦或是已有探礦權(quán)、采礦權(quán)滅失區(qū)域重新申請(qǐng)?zhí)降V權(quán)或采礦權(quán)，均需繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。而礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度下，空白地“申請(qǐng)?jiān)谙取狈绞饺〉玫牡V業(yè)權(quán)，或“企業(yè)自行出資勘查探明成果”的，是不需要繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款的。

第二種情形，主要針對(duì)已取得的探礦權(quán)或采礦權(quán)，在探礦或采礦過(guò)程中又發(fā)現(xiàn)了新的礦種，或雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)新的礦種但儲(chǔ)量增加了，也需要按照《辦法》的規(guī)定繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。之前的礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度下，如果新增資源量和新列礦種是“企業(yè)自行出資勘查探明成果”的，是不需要繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款的。

此處筆者想插播一組風(fēng)險(xiǎn)，希望能引起業(yè)界的關(guān)注。即在實(shí)務(wù)中很多礦山企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的礦種后，很普遍的一種現(xiàn)象是直接開(kāi)采，并不去辦理新增礦種的增列登記。因?yàn)檗k理新增礦種就需要提交儲(chǔ)量，提交儲(chǔ)量就需要繳納價(jià)款。或者，雖然不涉及價(jià)款繳納，但程序繁瑣不愿意去辦理。筆者在此需提示礦業(yè)權(quán)人，這種做法非常危險(xiǎn)，存在著巨大風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?016年12月1日起施行的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理非法采礦、破壞性采礦刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》將開(kāi)采超出許可證規(guī)定的礦種的（共生、伴生礦種除外）界定為“未取得采礦許可證擅自采礦”的行為。依據(jù)《刑法》第三百四十三條規(guī)定“……未取得采礦許可證擅自采礦……情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金”。

所以礦山企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的礦種，未辦理新增礦種的登記（共生、伴生礦種除外）而直接開(kāi)采，涉嫌構(gòu)成非法采礦罪，將會(huì)被追究刑事責(zé)任。

另外，投資者如果擬收購(gòu)礦山，一定要關(guān)注被收購(gòu)方的礦業(yè)權(quán)價(jià)款是否履行過(guò)有償處置義務(wù)；是否存在增列礦種或新增儲(chǔ)量的需求。如果存在就要充分考量后續(xù)可能涉及的礦業(yè)權(quán)出讓收益。否則，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)開(kāi)發(fā)成本的增加，影響收購(gòu)?fù)瓿珊笃髽I(yè)的利潤(rùn)和業(yè)績(jī)。

小結(jié)：礦業(yè)權(quán)出讓收益制度下，是全覆蓋的征收，不存在免征的空間。尤其在礦業(yè)權(quán)增加儲(chǔ)量或增列礦種環(huán)節(jié)，將存在重大變化。對(duì)礦山企業(yè)尤其是之前無(wú)償取得礦業(yè)權(quán)的企業(yè)而言，將可能面臨成本增加的影響。

二、征收方式的變化對(duì)礦山企業(yè)的影響

本次《辦法》設(shè)置了三種礦業(yè)權(quán)出讓收益的征收方式，具體為：

1、通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌的方式公開(kāi)競(jìng)價(jià)，按照成交價(jià)格作為礦業(yè)權(quán)出讓收益的征收金額。

2、協(xié)議方式出讓礦業(yè)權(quán)的，按照評(píng)估值或市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格就高確定。

3、對(duì)于資源儲(chǔ)量較大、礦山服務(wù)年限較長(zhǎng)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三種情形”），可探索通過(guò)礦業(yè)權(quán)出讓收益率的形式征收。

以上三種方式中，第一種方式在2003年的《探礦權(quán)采礦權(quán)招標(biāo)拍賣(mài)掛牌管理辦法（試行）》中就已經(jīng)采用了。本次將礦業(yè)權(quán)價(jià)款調(diào)整為礦業(yè)權(quán)出讓收益時(shí)保留了該種方式。故變化不大，應(yīng)該不難理解。

第二種方式，主要是針對(duì)協(xié)議出讓的方式。從目前的制度設(shè)置而言，協(xié)議出讓國(guó)家管控的非常嚴(yán)格 （詳見(jiàn)《關(guān)于嚴(yán)格控制和規(guī)范礦業(yè)權(quán)協(xié)議出讓管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第一條）。但對(duì)于增列礦種、增加資源儲(chǔ)量的情形，《辦法》規(guī)定要比照協(xié)議出讓的方式操作。

需要引起大家關(guān)注的，應(yīng)該是本次《辦法》在協(xié)議出讓環(huán)節(jié)提出的一個(gè)新的概念“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”。筆者認(rèn)為，本次引入的“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”概念借鑒了土地市場(chǎng)中“基準(zhǔn)地價(jià)”的概念。為的是規(guī)避礦業(yè)權(quán)評(píng)估時(shí)，價(jià)格偏離市場(chǎng)而采取補(bǔ)救的措施。《辦法》規(guī)定“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”由地方礦產(chǎn)資源主管部門(mén)參照類(lèi)似市場(chǎng)條件定期制定，經(jīng)省級(jí)人民政府同意后公布執(zhí)行。河南省是《辦法》出臺(tái)后第一家制定“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”的省份，大家如有興趣可搜索下載學(xué)習(xí)，此處不再介紹。

第三種方式是本次《辦法》規(guī)定的一種全新的探索性的征收方式，即采用礦業(yè)權(quán)出讓收益率的方式征收。這種方式下，礦業(yè)權(quán)出讓收益沒(méi)有上限，是根據(jù)礦山企業(yè)銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)，確定一定的比率從銷(xiāo)售收入中從價(jià)計(jì)征。換言之，只要有銷(xiāo)售收入，就要繳納出讓收益。這種方式在之前的礦業(yè)權(quán)價(jià)款中完全沒(méi)有涉及過(guò)，沒(méi)有慣例或成熟的模式可以借鑒。需要地方礦產(chǎn)資源主管部門(mén)加以細(xì)化和規(guī)范，避免因征收方式的變化，導(dǎo)致出讓收益流失；也要防范因比率確定的不合理，導(dǎo)致礦山企業(yè)無(wú)法承受而失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，或無(wú)法生存。

最后，《辦法》將“出讓收益基準(zhǔn)率”的決定權(quán)賦予了省級(jí)礦產(chǎn)資源主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)，根據(jù)資源稟賦、勘查開(kāi)發(fā)條件和宏觀調(diào)控要求等因素自行制定，并根據(jù)礦產(chǎn)品價(jià)格變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要適時(shí)調(diào)整，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府同意后公布執(zhí)行。

僅從出讓收益征繳環(huán)節(jié)而言，這種方式對(duì)于礦山企業(yè)而言還是比較有利。因?yàn)檫@種模式下礦業(yè)權(quán)人不需要一次性繳納金額不菲的礦業(yè)權(quán)出讓收益，而是在銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)按年限分期繳納。如果這個(gè)比率制定的符合市場(chǎng)規(guī)律，就會(huì)有助于礦山企業(yè)在起步階段將有效的資金用于礦山建設(shè)中，幫助礦山企業(yè)盡快投產(chǎn)。

小結(jié)：從征收方式角度而言，本次改革引入了“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”和“出讓收益率”兩個(gè)全新的概念。這種變化對(duì)探礦和礦山建設(shè)階段肯定是利好，可以感知到國(guó)家鼓勵(lì)探礦和支持礦山建設(shè)的政策導(dǎo)向。但需要關(guān)注各省制定的“市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格”和“出讓收益率”，如果偏高或調(diào)整機(jī)制滯后，形成與市場(chǎng)背離，則對(duì)企業(yè)而言無(wú)疑是雪上加霜。

三、支付方式對(duì)礦山企業(yè)的影響

《辦法》第十三條規(guī)定“以出讓金額形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益，低于規(guī)定額度的，可一次性征收；高于規(guī)定額度的，可按以下原則分期繳納：

1、探礦權(quán)人在取得勘查許可證前，首次繳納比例不得低于探礦權(quán)出讓收益的20%，剩余部分在轉(zhuǎn)為采礦權(quán)后，在采礦權(quán)有效期內(nèi)按年度繳納。

2、采礦權(quán)人在取得采礦許可證前，首次繳納比例不得低于采礦權(quán)出讓收益的20%，剩余部分在采礦權(quán)有效期內(nèi)分年度繳納。

一次性繳納標(biāo)準(zhǔn)、首次繳納比例和分期繳納年限，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)、礦產(chǎn)資源主管部門(mén)制定。

這條中出現(xiàn)了一個(gè)“規(guī)定額度”的概念，單從《辦法》的規(guī)定是不易理解的。必須要從礦業(yè)權(quán)價(jià)款的整個(gè)制度體系中去解讀，才容易理解。2008年2月28日，財(cái)政部、國(guó)土資源部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)建〔2008〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”），該《通知》第四條就規(guī)定：國(guó)土資源管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)分期繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款的管理，由國(guó)土資源部登記發(fā)證的礦業(yè)權(quán)，其探礦權(quán)價(jià)款在500萬(wàn)元以下、采礦權(quán)價(jià)款在3000萬(wàn)元以下的，價(jià)款原則上一次性繳清；由地方登記發(fā)證的礦業(yè)權(quán)，其探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款一次性繳清的標(biāo)準(zhǔn)，由各省根據(jù)本省實(shí)際情況制定。

筆者理解，《辦法》中提及的“規(guī)定額度”，指的就是《通知》第四條規(guī)定的額度。在各省沒(méi)有制定出新標(biāo)準(zhǔn)前，《通知》中明確的額度依然可以適用或作為參考。

另外，較之礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度而言，《辦法》就探轉(zhuǎn)采階段是否需要繳納出讓收益，以及如何分期繳納出讓收益，規(guī)定的非常明確（詳見(jiàn)《辦法》第十三條、第十六條的規(guī)定）。首先明確如果在探礦權(quán)出讓環(huán)節(jié)繳納了出讓收益的，在“探轉(zhuǎn)采”階段就不需要再次繳納出讓收益（當(dāng)然探轉(zhuǎn)采階段新增儲(chǔ)量或新列礦種的，筆者認(rèn)為還是應(yīng)當(dāng)按照《辦法》第九條的規(guī)定處理）。其次，探礦權(quán)出讓收益如果符合分期繳納的條件時(shí)，首次只需要繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益的20%。剩余的部分在辦理“探轉(zhuǎn)采”后，按照采礦權(quán)的年限分期繳納。如果未轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，剩余的80%就無(wú)需繳納了。

筆者理解《辦法》通過(guò)制度的合理安排，弱化探礦權(quán)階段的風(fēng)險(xiǎn)，待探礦取得成果后在采礦權(quán)階段繳納剩余的價(jià)款，較為科學(xué)合理。但《辦法》第十六條又引發(fā)了另外一個(gè)問(wèn)題。就是對(duì)探礦權(quán)出讓收益的分期繳納是附條件的，并非所有的出讓收益都可以分期繳納。這樣，會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際操作環(huán)節(jié)引發(fā)不公平的情形。譬如，兩宗探礦權(quán)，探礦權(quán)A出讓收益為450萬(wàn)元，探礦權(quán)B的出讓收益為1000萬(wàn)元。按照2008年制定的“規(guī)定額度”及《辦法》第十六條的規(guī)定，探礦權(quán)A需要一次性繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益，探礦權(quán)B可以分期繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益，且首次只需繳納200萬(wàn)元的出讓收益，剩余的出讓收益在轉(zhuǎn)為采礦權(quán)時(shí)按照采礦權(quán)的年限繳納。那么問(wèn)題來(lái)了，假設(shè)A、B兩宗探礦權(quán)均未能轉(zhuǎn)為采礦權(quán)，則價(jià)值低的探礦權(quán)A承擔(dān)的出讓收益（450萬(wàn)元）大于價(jià)值高的探礦權(quán)B的出讓收益（200萬(wàn)元），顯然不公平。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)分期繳納統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，普遍適用較為合理。

小結(jié)：分期繳納與采礦權(quán)的年限相結(jié)合非?？茖W(xué)合理。將征繳的重心轉(zhuǎn)移至企業(yè)具有支付能力的階段，無(wú)疑是重大利好。但對(duì)分期支付采用有條件的適用，可能會(huì)導(dǎo)致不公平現(xiàn)象發(fā)生。

四、新舊銜接對(duì)礦山企業(yè)的影響

前已述及，本次礦業(yè)權(quán)出讓收益是從礦業(yè)價(jià)款制度演變而來(lái)。對(duì)于礦山企業(yè)而言，之前已經(jīng)繳納過(guò)礦業(yè)權(quán)價(jià)款的，或者未繳納過(guò)礦業(yè)權(quán)價(jià)款的，如何與現(xiàn)在的礦業(yè)權(quán)出讓收益制度相銜接是大家都非常關(guān)注的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，最需要關(guān)注的是之前在礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度下“無(wú)償取得”的礦業(yè)權(quán)，現(xiàn)階段是否涉及“礦業(yè)權(quán)出讓收益”的繳納義務(wù)。在此需說(shuō)明“無(wú)償取得”可能涉及兩種情形，一種是“申請(qǐng)?jiān)谙取睙o(wú)償取得；另一種情況比較復(fù)雜，可界定為非“申請(qǐng)?jiān)谙取睏l件下的無(wú)償取得。

在之前的礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度下，“申請(qǐng)?jiān)谙取狈绞饺〉玫牡V業(yè)權(quán)是被排除在礦業(yè)權(quán)價(jià)款繳納范圍之外的。這次在下發(fā)《辦法》的通知第二條中，就這一問(wèn)題規(guī)定的非常清楚。其原則是：如果“申請(qǐng)?jiān)谙取狈绞饺〉玫牡V業(yè)權(quán)，已經(jīng)完成有償處置的，不再征收礦業(yè)權(quán)出讓收益（已經(jīng)完成有償處置指現(xiàn)金繳納、轉(zhuǎn)增國(guó)家資本、折股等方式）；如果未完成有償處置的，按照剩余資源量以協(xié)議出讓方式征收。對(duì)于尚未轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，在采礦權(quán)新立時(shí)以協(xié)議出讓方式征收采礦權(quán)出讓收益。換言之，此處采取了“法不溯及既往”的原則，不予追繳。

對(duì)于之前無(wú)償取得礦業(yè)權(quán)，屬于應(yīng)繳納價(jià)款但尚未繳納的，則要按照協(xié)議出讓方式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益。其中，探礦權(quán)出讓收益在采礦權(quán)新立時(shí)征收；采礦權(quán)出讓收益以2006年9月30日為剩余資源儲(chǔ)量估算基準(zhǔn)日征收（各省對(duì)此如果規(guī)定的不一致，按照各省制定的規(guī)則執(zhí)行，如陜西省的《實(shí)施辦法》就規(guī)定以2003年12月31日為剩余資源儲(chǔ)量估算基準(zhǔn)日征收）。此處出現(xiàn)2006年9月30日這一起算點(diǎn)，是參照《通知》第二條關(guān)于剩余資源儲(chǔ)量核實(shí)問(wèn)題的規(guī)定。當(dāng)時(shí)規(guī)定“對(duì)無(wú)償取得且尚未進(jìn)行有償處置的采礦權(quán)，剩余資源儲(chǔ)量估算的基準(zhǔn)日，各省已有規(guī)定的從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的以2006年9月30日為準(zhǔn)，按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核實(shí)、評(píng)審和備案?！彼?，本次在新舊銜接的處理上，繼續(xù)沿用2008年的規(guī)定，以確保對(duì)這一問(wèn)題處理上的一致性。

對(duì)于《辦法》實(shí)施前，已經(jīng)繳清礦業(yè)權(quán)價(jià)款的，如果新增礦種或新增儲(chǔ)量的，依然需要按照《辦法》的規(guī)定，比照協(xié)議出讓方式征收采礦權(quán)出讓收益。其中僅涉及新增資源儲(chǔ)量的，可以在已繳納價(jià)款對(duì)應(yīng)的資源儲(chǔ)量耗竭后征收。對(duì)此問(wèn)題的處理，《辦法》的態(tài)度是比較寬容的。但是否具有可操作性，需要實(shí)踐去檢驗(yàn)，目前無(wú)法評(píng)說(shuō)。

小結(jié)：之前的礦業(yè)權(quán)如果是通過(guò)“申請(qǐng)?jiān)谙取狈绞交蚱渌緩綗o(wú)償取得，則從《辦法》實(shí)施之日起，將面臨剩余資源儲(chǔ)量必須繳納出讓收益。如果屬于應(yīng)繳納價(jià)款而未繳納的情形，則需要追溯繳納。這對(duì)該類(lèi)企業(yè)而言，無(wú)疑是要增加一筆成本。

至此，筆者結(jié)合礦業(yè)權(quán)價(jià)款制度，對(duì)礦業(yè)權(quán)出讓收益制度可能對(duì)礦山企業(yè)產(chǎn)生的影響，做出了粗淺的解讀。不當(dāng)之處還請(qǐng)業(yè)界的同仁及時(shí)予以斧正。也希望這篇小文章，能給礦山企業(yè)在《辦法》實(shí)施后，如何正確理解礦業(yè)權(quán)出讓收益的繳納，提供幫助和參考。