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? 五、納稅調(diào)整的審核 （一）納稅調(diào)增項目的審核1.工資薪金支出的審核。 （1）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （2）核實工資薪金費用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。 （3）獲取工資薪金費用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。 （4）將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費用分配的準(zhǔn)確性和合理性。 （5）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。 ① 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 ② 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。 ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。 ④ 各項勞動保護(hù)支出。 ⑤ 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。 ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項支出。 ⑦ 獨生子女補貼。 ⑧ 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 ⑨ 國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 （6）企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項： ① 審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料； ② 審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。 （7）審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費用項目時，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。 2.職工福利費等三項經(jīng)費的審核。 （1）審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。 （2）審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。 3.利息支出的審核。 （1）評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。 （3）審核所有付息項目，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。 （4）分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注： ① 涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率； ② 非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率； ③ 境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。 （5）分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 4.業(yè)務(wù)招待費的審核。 （1）評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 （3）結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。 （4）結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準(zhǔn)確性。 （5）審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。 5.固定資產(chǎn)折舊的審核。 （1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。 （3）審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 6.無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）攤銷的審核。 （1）獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。 （2）審核各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 （3）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。 （4）審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項目會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 7.廣告費支出的審核。 （1）評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 （3）審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。 8.業(yè)務(wù)宣傳費的審核。 （1）評價業(yè)務(wù)宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 （3）審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。 9.銷售傭金的審核。 （1）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。 （2）審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。 （3）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準(zhǔn)確性。 10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。 審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。 11.壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。 （1）根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。 （2）采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實施如下審核程序： ① 審核計提壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。 ② 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是否準(zhǔn)確。 ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對于超過上一年計提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額。 ④ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。 （3）采用直接列支方式的，實施如下審核程序： ① 結(jié)合應(yīng)收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。 ② 屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。 ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。 （4）結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。 （5）必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。 12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。 （1）獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。 （2）查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。 （3）注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。 （4）審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。 13.上繳管理費的審核。 （1）審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。 （2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。 （3）審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。 14.各類社會保障性繳款的審核。 （1）獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細(xì)賬核對。 （2）查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險費支出的金額。 （3）審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。 （4）審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 15.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。 （1）審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。 （2）審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 17.租金支出的審核。 （1）評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （2）獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。 （3）審核租賃合同清冊，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。 （4）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計價的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當(dāng)性。 （5）審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。 18.公益救濟性捐贈支出的審核。 （1）獲取捐贈支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。 （2）審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。 （3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。 19.增提各項準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。 20.不允許稅前扣除項目的審核。結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。 （1）資本性支出。 （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 （3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。 （4）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?br style="margin: 0px; padding: 0px;"> （5）用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。 （6）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。 （7）各種稅收滯納金、罰金和罰款。 （8）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 （9）其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。 （二）納稅調(diào)減項目的審核 1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 4.審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （三）稅前彌補虧損的審核 1.獲取稅前彌補虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。 2.結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。 3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。 4.審核并確認(rèn)本年度可彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額。 5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （四）免稅所得及減免稅的審核 1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。 2.逐筆審核明細(xì)表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。 3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。 （五）技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核 1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。 2.審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機關(guān)管理的有關(guān)要求。 3.審核技術(shù)開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準(zhǔn)確。 （六）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核 1.審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。 2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。 3.審核本年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計算是否準(zhǔn)確。 （七）境外所得稅抵扣的審核 1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。 2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。 3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。 |
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