最近正好看到一個(gè)案子，案子當(dāng)事企業(yè)是叫婁葑建設(shè)發(fā)展有限公司水電安裝分公司，案情具體就不介紹了。

總之呢，就是這個(gè)水電安裝分公司被稽查發(fā)現(xiàn)買發(fā)票虛增成本，少繳企業(yè)所得稅，然后稽查局就按偷稅對(duì)這個(gè)分公司進(jìn)行了處理處罰。然后分公司就覺得稽查局不能按偷稅處理處罰，于是就打官司，一審二審，最終法院是判分公司敗訴了。大家有興趣呢可以百度一下公司名字加稅務(wù)訴訟，就出來(lái)判決書原文了。

在這里要說(shuō)的是，這個(gè)稽查局能不能對(duì)分公司企業(yè)所得稅進(jìn)行偷稅處罰的問題。

關(guān)于這個(gè)問題，首先，第一個(gè)是，稽查局能不能對(duì)分公司進(jìn)行行政處罰。

依據(jù)行政處罰法的規(guī)定：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，可以依法對(duì)其進(jìn)行政處罰。

這里的其他組織，如果是包含了分公司的話，那稽查局就肯定有權(quán)對(duì)分公司進(jìn)行行政處罰了。

那么這里的其他組織，是不是包含了分公司呢？對(duì)此，《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十七條規(guī)定：人民法院審理行政案件，除依照行政訴訟法和本解釋外，可以參照民事訴訟的有關(guān)規(guī)定。

這話是什么意思呢？說(shuō)白了就是，對(duì)于其他組織，要是行政法沒有規(guī)定的，就可以參照民法。

那民法有沒有規(guī)定呢？《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問題的意見》規(guī)定：其他組織是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括：法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)……

而分公司屬于法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)，所以自然可以對(duì)其進(jìn)行行政處罰了。

事實(shí)上，工商、稅務(wù)等部門的文件里也都明確過(guò)，對(duì)于這類分支機(jī)構(gòu)，可以進(jìn)行行政處罰。

如《國(guó)家工商行政管理局對(duì)關(guān)于企業(yè)法人的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)能否作為行政案件當(dāng)事人的請(qǐng)示>的答復(fù)》規(guī)定：“法人設(shè)立的不能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)，可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人”。

又比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012年第57號(hào)公告）中規(guī)定，“分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。

也就是說(shuō)，對(duì)于分公司，稽查局是有權(quán)進(jìn)行行政處罰的，接下來(lái)要說(shuō)的是，對(duì)于分公司企業(yè)所得稅，能不能定偷稅處罰的問題了。

我們都知道，如果分公司企業(yè)所得稅是匯總納稅的話，那在企業(yè)所得稅法上，分公司就不是一個(gè)真正獨(dú)立的納稅人，而只是公司的一部分，而偷稅處罰，必須是對(duì)一個(gè)獨(dú)立的納稅主體的處罰，比如甲公司偷稅，你不能對(duì)甲公司財(cái)務(wù)部單獨(dú)進(jìn)行處罰，而只能對(duì)甲公司整體進(jìn)行處罰。所以，對(duì)于企業(yè)所得稅上匯總納稅的分公司，很明顯是不能按偷稅進(jìn)行處罰的。

這里可能有人會(huì)有疑問：既然不能對(duì)匯總納稅的分公司按偷稅處罰，按照《企業(yè)所得稅法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012年第57號(hào)公告）規(guī)定，分公司不是法人，所以不是企業(yè)所得稅上的獨(dú)立納稅人，只能是匯總納稅，那不就是說(shuō)，對(duì)分公司，肯定不能按偷稅處罰了嘛？

對(duì)這個(gè)問題，大世這里有必要說(shuō)下企業(yè)所得稅的歷史了。大家都知道，《企業(yè)所得稅法》是2008年正式施行的，而在08年以前呢，是按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》來(lái)的，而暫行條例那時(shí)是規(guī)定：有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，如果實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，就需要交企業(yè)所得稅。

也就是說(shuō)，你就算是分公司，但只要你獨(dú)立核算了，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得了，就屬于企業(yè)所得稅上的獨(dú)立納稅人。

正因此，現(xiàn)在才會(huì)仍然有，明明是分公司，結(jié)果在企業(yè)所得稅上卻是按照獨(dú)立納稅人，獨(dú)自繳納企業(yè)所得稅，而不匯總繳納的情況出現(xiàn)。

既然是獨(dú)立納稅人，那對(duì)其定偷稅處罰，自然也沒什么疑義了。而文章開頭案例里提到的水電安裝分公司，大世專門查了下，還真是08年以前成立的，企業(yè)所得稅上獨(dú)立納稅人。

總結(jié)：對(duì)于分公司，一般不能單獨(dú)定偷稅處罰，但對(duì)于因?yàn)樘厥庠颍?dú)立核算，企業(yè)所得稅上獨(dú)立納稅主體的分公司，則可以定偷稅處罰。