武漢市東西湖區(qū)審計局 黃勇

工程質(zhì)量審計是政府投資項目審計的重要環(huán)節(jié)，但是，政府投資項目決算審計之時，建設工程一般已建成交付使用，直接調(diào)查取證存在一定的難度，那么，如何開展工程實體質(zhì)量審計工作并客觀評價工程質(zhì)量？筆者結(jié)合自身的工作實踐，談談其審計的方法。

一、工程實體質(zhì)量抽樣檢驗

對工程實體進行質(zhì)量檢驗是最直觀的審計方法。受限于審計時限、審計經(jīng)費和審計人員的專業(yè)能力水平，審計機關不可能對每個分部分項工程進行質(zhì)量檢驗，采用抽樣檢驗是一個較好辦法。在實施工程實體質(zhì)量抽樣檢驗工作之前，應根據(jù)設計文件對工程項目的質(zhì)量特點作全面分析，確定抽樣檢驗方案，該方案內(nèi)容包括：工程部位、檢驗方法、檢驗項目、參與檢驗人員。抽樣檢驗方案應符合實際情況并重點突出，具體要求如下：

1、為保證客觀公正，抽樣部位應具有代表性，可以按下列特征選?。荷婕肮こ探Y(jié)構(gòu)安全和主要使用功能的部位、易發(fā)生質(zhì)量通病的部位、類似工程中發(fā)生偷工減料頻率較高的部位、高價值的部位。同類的分部分項工程可抽取一至兩處，當抽樣檢驗結(jié)果不合格時，可再適當增加抽樣部位。通常應選取可以檢測到的工程部位；對于已覆蓋的部位，如有證據(jù)證明存在質(zhì)量問題，可與建設單位協(xié)商后，進行揭示檢測驗證。

2、檢驗方法應盡量采用無損檢測方法，慎用破損檢測方法。檢驗所需的輔助措施應考慮周詳。

3、抽樣檢驗項目應為主控項目中的一項或數(shù)項，如非必要，不需檢驗一般項目。

4、參與見證現(xiàn)場檢測的人員除審計人員外，還應包括建設單位、監(jiān)理單位和施工單位的代表。

對于專業(yè)性較強的檢驗項目，可委托具備資質(zhì)的第三方檢測機構(gòu)進行檢驗。在條件允許的情況下，被委托的第三方檢測機構(gòu)應當與工程參建單位無利益關系，否則審計人員應當全程監(jiān)督抽樣檢驗過程并作好記錄。參與見證現(xiàn)場檢測的人員必須對抽樣檢驗的結(jié)果簽字確認，如果對檢驗過程和檢測數(shù)據(jù)有異議，應當場提出。

二、查看工程質(zhì)量記錄與驗收資料

建設工程完工之后，一部分工程部位會被覆蓋，不能被直接檢測，審計機關的主要審查手段就是查看工程質(zhì)量記錄與驗收資料。工程質(zhì)量記錄與驗收資料包括施工單位質(zhì)量資料和監(jiān)理單位質(zhì)量資料兩部分。理論上來說，工程質(zhì)量記錄與驗收資料應是齊全合格、如實編制的，但實際上這些資料內(nèi)容多，體量大，而且存在大量的編造問題，并不能完全如實反映工程質(zhì)量。審計機關在利用工程質(zhì)量記錄與驗收資料時，應當注意去偽存真、突出重點，常用的審計方法有：

1、運用對比法?？梢詫①|(zhì)量記錄資料與圖紙設計對比；將施工方案與質(zhì)量記錄資料對比；將使用的施工方法與圖紙設計要求對比；將施工單位質(zhì)量資料與監(jiān)理單位質(zhì)量資料對比；將竣工驗收記錄與審計機關抽樣檢驗結(jié)果對比。通過上述對比，找出相互矛盾之處，從而辨別工程質(zhì)量記錄與驗收資料的真實性，確定審計重點。

2、審查訂購合同、廠家出貨單、出廠質(zhì)量合格證書、經(jīng)見證取樣的性能復驗報告等進場驗收文件。主要原材料、構(gòu)配件、半成品的質(zhì)量是工程實體質(zhì)量的關鍵因素，如果這些材料的進場驗收文件不齊全、不符合圖紙及相關規(guī)范的要求，或是偽造，則必然存在“以次充好”的質(zhì)量問題，應進一步調(diào)查驗證。

3、審查各類試驗檢測報告和功能性試驗報告所反映的試驗頻率、試驗項目、試驗數(shù)據(jù)是否符合圖紙和質(zhì)量驗收規(guī)范的要求。試驗頻率低于質(zhì)量驗收規(guī)范規(guī)定，說明施工過種中存在漏檢情況；試驗項目不足，說明可能存在規(guī)避某些不合格質(zhì)量指標的問題；試驗數(shù)據(jù)不合格，說明該部位工程質(zhì)量不合格。實際工作中，前兩者出現(xiàn)的頻率遠超后者，這是因為試驗數(shù)據(jù)由專業(yè)檢測機構(gòu)出具，出現(xiàn)錯誤或不合格的概率很小，但是試驗頻率和試驗項目卻是委托單位掌控的。委托單位為掩蓋質(zhì)量問題但又必須把資料收集齊全，往往會采用降低試驗頻率、規(guī)避試驗項目等手段。

4、審查監(jiān)理指令及整改回復文件。監(jiān)理指令可以反映施工過程中的真實質(zhì)量問題，施工單位如果沒有整改落實到位，其回復的整改文件就可能存在漏洞。

三、查看施工單位財務賬簿

施工單位在一個工程項目中所投入的主要原材料、構(gòu)配件、半成品數(shù)量，應稍大于或等于根據(jù)設計圖紙計算的主要原材料、構(gòu)配件、半成品理論使用總量，否則，就可以定性為“偷工減料”。對于根據(jù)項目設賬的大中型工程，審計人員可以查看施工單位財務發(fā)票、銀行流水、領發(fā)料記錄等財務憑證，匯總計算出該工程項目各種類各型號主要原材料、構(gòu)配件、半成品的采購數(shù)量和使用數(shù)量。如果某個型號的主要原材料、構(gòu)配件、半成品的采購數(shù)量或使用數(shù)量出現(xiàn)異常，則可以判定相關工程使用部位存在質(zhì)量問題。

四、工程驗算

對于工程實體質(zhì)量審計中發(fā)現(xiàn)的涉及結(jié)構(gòu)安全的質(zhì)量問題，可以通過工程驗算的方法，確定其嚴重程度。但是這種關于建筑結(jié)構(gòu)受力分析的工程驗算，超出了審計人員的能力范圍，審計機關可以采用以下方法解決：

1、對于一般的質(zhì)量問題，可要求原設計單位進行工程驗算并提交驗算報告。

2、對于復雜的、經(jīng)討論認為影響較大的質(zhì)量問題，應責令建設單位組織專家論證，作出定量分析并提交論證報告。

工程實體質(zhì)量認定是一項復雜的工作，而各種審計方法又具有很大的局限性，審計人員應當綜合運用，慎重考慮，力爭降低審計風險，把好審計監(jiān)督關。（摘自湖北審計網(wǎng)）