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知識點：成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)（成本習(xí)性），指成本總額與業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量等）之間的內(nèi)在關(guān)系。 固定成本（F）：指特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。如固定資產(chǎn)折舊費、取暖費、財產(chǎn)保險費、職工培訓(xùn)費、科研開發(fā)費等。 變動成本（VQ）：指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動而正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費、銷售傭金等。 混合成本（F＋VQ）：指除固定成本和變動成本之外的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不成正比例關(guān)系。 知識點：固定成本 一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即業(yè)務(wù)量的變動是在特定的范圍之內(nèi)。相關(guān)范圍：指能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍。 一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于業(yè)務(wù)量來說是穩(wěn)定的，但這并不意味著該月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣。 固定成本的穩(wěn)定性，是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分攤的固定成本來看則正好相反。產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品分攤的固定成本相對小一些。產(chǎn)量減少時，單位產(chǎn)品分攤的固定成本相對大一些。 知識點：固定成本發(fā)生的兩種情況 約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本。例如，固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。其金額取決于設(shè)施和機構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在難以改變。是不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。 給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而不是產(chǎn)品。是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，是為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須承擔(dān)的最低成本。只能通過合理利用經(jīng)營能力、增加生產(chǎn)規(guī)模，來降低單位固定成本。 酌量性固定成本：是為完成特定活動而支出的固定成本。例如，科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的。是可以通過管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本。關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。 酌量性固定成本影響產(chǎn)量 預(yù)算一經(jīng)確定，酌量性固定成本的支出額便與時間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為“期間成本”。 【多選題】下列各項中，屬于約束性固定成本的有（?。?br> A.管理人員薪酬 B.折舊費 C.職工培訓(xùn)費 D.研究開發(fā)支出 『正確答案』AB 『答案解析』約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本。例如，固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。 【單選題】下列各項中，屬于酌量性固定成本的是（?。?。 （2015年試題） A.廣告費 B.運輸車輛保險費 C.生產(chǎn)部門管理人員工資 D.行政部門耗用的水電費 『正確答案』A 『答案解析』酌量性固定成本：是為完成特定活動而支出的固定成本。例如，科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的。 知識點：變動成本 變動成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)（即單位產(chǎn)品的變動成本，V）穩(wěn)定 單位成本的穩(wěn)定性也是有條件的，即業(yè)務(wù)量的變動是在特定的相關(guān)范圍內(nèi)。即變動成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常是在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在。在相關(guān)范圍之外就可能表現(xiàn)為非線性的。 技術(shù)性變動成本：與產(chǎn)量有明確的生產(chǎn)技術(shù)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計關(guān)系的變動成本。是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本 酌量性變動成本：可以通過管理決策行動改變的變動成本。如按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等 【單選題】下列各項中，屬于酌量性變動成本的是（ ）。（2013年試題） A.直接人工成本 B.直接材料成本 C.產(chǎn)品銷售稅金及附加 D.按銷售額一定比例支付的銷售代理費 『正確答案』D 『答案解析』酌量性變動成本：可以通過管理決策行動改變的變動成本。如按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。 知識點：混合成本的類別 >>半變動成本：指在初始成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量正比例增長的成本。例如，電費和電話費等公用事業(yè)費、燃料、維護和修理費等，多屬于半變動成本 >>通常有一個初始成本，一般不隨業(yè)務(wù)量變動而變動，相當(dāng)于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變化，又相當(dāng)于變動成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動成本。  >>階梯式成本（步增成本或半固定成本）：指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止  >>延期變動成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如正常業(yè)務(wù)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過正常水平后則需要支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動成本。  非線性成本：成本和業(yè)務(wù)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。例如業(yè)務(wù)量越大，成本越高，但兩者是非線性關(guān)系，成本的變化率是遞減的或遞增的。 非線性成本在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)可以近似地看成變動成本或半變動成本 。在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，實際性態(tài)雖為非直線，但與直線的差別有限。忽略這種有限的差別，不至于影響信息的使用，可大大簡化數(shù)據(jù)的加工過程?？梢杂脃=a+bx來表示這些非線性成本 【單選題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯誤的是 （?。＃?012年試題） A.半變動成本可分解為固定成本和變動成本 B.延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動成本 C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時，以新的成本作為固定成本 D.為簡化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)非線性成本可以近似看成變動成本或半變動成本 『正確答案』B 『答案解析』延期變動成本在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動成本，所以選項B的說法不正確。 【單選題】甲消費者每月購買的某移動通訊公司58元套餐，含主叫長市話450分鐘，超出后主叫國內(nèi)長市話每分鐘0.15元。該通訊費是（?。?。（2016年試題） A.變動成本 B.半變動成本 C.階梯式成本 D.延期變動成本 『正確答案』D 『答案解析』延期變動成本，是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量比例增長的成本。本題中的通訊費，在主叫長市話的時間不超過450分鐘時，為58元，超過450分鐘之后，每一分鐘增加0.15元，所以是延期變動成本。 【單選題】甲公司機床維修費為半變動成本，機床運行100小時的維修費為250元，運行150小時的維修費為300元。機床運行時間為80小時，維修費為（?。┰?。（2014年試題） A.200 B.220 C.230 D.250 『正確答案』C 『答案解析』根據(jù)250＝a＋100×b，300＝a＋150×b，可知，a＝150，b＝1，所以，機床運行時間為80小時時，維修費＝150＋80×1＝230（元）。  知識點：混合成本的分解 成本估計，一般是根據(jù)大量的歷史成本資料或成本發(fā)生的具體過程進行分析計算，尋求混合成本與產(chǎn)量之間規(guī)律性的數(shù)量關(guān)系，最終確定固定成本和變動成本的歷史平均值或標準差，它們代表正常的成本水平 >>回歸直線法：根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法 >>工業(yè)工程法：指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究確定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。 >>可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進行驗證的情況下使用，尤其是在建立標準成本和制定預(yù)算時，比歷史成本分析更加科學(xué)。  工業(yè)工程法 【例16-2】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火（耗用劈柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術(shù)測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點火要使用劈柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。劈柴每噸價格為500元。焦炭每噸價格為1,800元。 每月固定成本=（0.1×500＋1.5×1,800）×26=71,500（元） 每噸鑄件變動成本=0.15×1,800=270（元） 設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為： Y=71,500＋270x  知識點：本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè) >>期間假設(shè)：對成本性態(tài)的劃分應(yīng)該限定在一定期間。固定成本的固定性與變動成本的變動性均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量的。隨著時間的推移，固定成本的總額和單位變動成本的數(shù)額及內(nèi)容也會發(fā)生變化。 >>業(yè)務(wù)量假設(shè)：對成本按性態(tài)進行劃分得到的固定成本和變動成本，是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是較大變化時，成本性態(tài)有可能發(fā)生變化，就需要重新加以計量。 >>期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。表現(xiàn)為一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的 模型線性假設(shè) >>固定成本不變假設(shè)：在企業(yè)經(jīng)營能力的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本是不變的。 >>變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)：在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系。 >>銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系：通常假設(shè)銷售價格為一個常數(shù)。 產(chǎn)銷量平衡假設(shè) 本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系?！傲俊敝傅氖卿N售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的條件下，這個量有時是指銷售收入。站在銷售數(shù)量的角度進行本量利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷量關(guān)系是平衡的。 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) >>指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。 >>相關(guān)范圍假設(shè)是最基本的假設(shè)，是本量利分析的出發(fā)點；模型線性假設(shè)由相關(guān)范圍假設(shè)派生而來，是相關(guān)范圍假設(shè)的延伸和具體化；產(chǎn)銷量平衡假設(shè)與品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)是對模型線性假設(shè)的進一步補充；同時，品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)又是多品種條件下產(chǎn)銷量平衡假設(shè)的前提條件 知識點：本量利分析基本模型 損益方程式 EBIT=PQ-（VQ＋F） 省略了營業(yè)稅金及附加、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益和營業(yè)外收支等因素 邊際貢獻方程式 EBIT=（P-V）Q-F =（P-V）/P×（PQ）-F =（1-V/P）×（PQ）-F =（P-V）Q/PQ×（PQ）-F 單位邊際貢獻：P-V 邊際貢獻（M）：（P-V）Q 變動成本率：V/P 邊際貢獻率： ?。≒－V）Q/PQ 或：（P-V）/P=1-V/P 產(chǎn)品（總營業(yè)）邊際貢獻 =制造邊際貢獻-銷售和管理費用變動成本 =銷售收入-產(chǎn)品變動成本-期間變動成本 制造（生產(chǎn)）邊際貢獻=銷售收入-產(chǎn)品變動成本 變動成本率＋邊際貢獻率=1  【單選題】下列關(guān)于產(chǎn)品邊際貢獻計算的說法中，正確的是（ ）。 A.是銷售收入與產(chǎn)品變動成本之差 B.是銷售收入與銷售和管理變動成本之差 C.是銷售收入與制造邊際貢獻之差 D.是銷售收入與全部變動成本（包括產(chǎn)品變動成本和期間變動成本）之差 『正確答案』D 『答案解析』產(chǎn)品（總營業(yè)）邊際貢獻 =制造邊際貢獻-銷售和管理費用變動成本，所以選項D正確。   知識點：保本 （盈虧臨界、損益平衡）分析 保本點（盈虧臨界點）：指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài) 通常用一定的業(yè)務(wù)量（保本量或保本額）來表示 損益方程式中含有5個相互聯(lián)系的變量，給定其中4個，便可求出第5個變量的值 令EBIT=0，求出的銷售量即為保本量 令EBIT=0，利用邊際貢獻方程式，求出的銷售額即為保本額（多品種情況下為加權(quán)平均保本銷售額） 與保本點有關(guān)的指標 盈虧臨界點作業(yè)率：指盈虧臨界點銷售量（保本的業(yè)務(wù)量）占企業(yè)實際或預(yù)計銷售量（即現(xiàn)在或未來的正常銷售量）的比重。 正常銷售量：指正常市場和正常開工情況下，企業(yè)的銷售數(shù)量，也可用銷售額來計算 盈虧臨界點作業(yè)率表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度 安全邊際：指實際或預(yù)計的銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，表明銷售額下降多少企業(yè)仍不至虧損 安全邊際率：指安全邊際與實際或預(yù)計銷售額（或當(dāng)年實際訂貨額）的比值 盈虧臨界點作業(yè)率＋安全邊際率=1 安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營越安全  【單選題】若某一企業(yè)的經(jīng)營處于盈虧臨界狀態(tài)，錯誤的說法是（?。?。 A.此時銷售額正處于銷售收入線與總成本線的交點 B.此時的經(jīng)營杠桿系數(shù)趨于無窮小 C.此時的銷售息稅前利潤率等于零 D.此時的邊際貢獻等于固定成本 『正確答案』B 『答案解析』當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營處于盈虧臨界狀態(tài)時，說明此時企業(yè)不盈不虧，息稅前利潤為零，即此時企業(yè)的總收入與總成本相等，因此選項A的說法正確。由于息稅前利潤為零，所以，選項C的說法正確。又由于：邊際貢獻＝固定成本＋息稅前利潤，所以選項D的說法正確。又因為：經(jīng)營杠桿系數(shù)＝邊際貢獻÷息稅前利潤，由于此時企業(yè)息稅前利潤為零，所以，經(jīng)營杠桿系數(shù)趨向無窮大，選項B的說法不正確。 【單選題】根據(jù)本量利分析原理，只能提高安全邊際而不會降低盈虧臨界點的措施是（?。?br> A.提高單價 B.增加產(chǎn)銷量 C.降低單位變動成本 D.壓縮固定成本 『正確答案』B 『答案解析』提高單價、降低單位變動成本和壓縮固定成本都會降低盈虧臨界點。增加產(chǎn)銷量會提高安全邊際且對盈虧臨界點銷售量沒有影響，所以本題選項B正確。 【單選題】下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻的表述中，錯誤的是（ ）。 A.邊際貢獻的大小，與固定成本支出的多少無關(guān) B.邊際貢獻率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻的能力 C.提高安全邊際或提高邊際貢獻率，可以提高息稅前利潤 D.降低安全邊際率或提高邊際貢獻率，可以提高銷售息稅前利潤率 『正確答案』D 『答案解析』銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率＝（1－盈虧臨界點作業(yè)率）×邊際貢獻率。由公式可知，選項D的表述錯誤。 【單選題】下列關(guān)于多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻率計算公式中，錯誤的是（?。?br> A.加權(quán)平均邊際貢獻率=（Σ各產(chǎn)品邊際貢獻÷Σ各產(chǎn)品銷售收入）×100% B.加權(quán)平均邊際貢獻率=Σ（各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品銷售息稅前利潤率） C.加權(quán)平均邊際貢獻率=（息稅前利潤＋固定成本）÷Σ各產(chǎn)品銷售收入×100% D.加權(quán)平均邊際貢獻率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重） 『正確答案』B 『答案解析』加權(quán)平均邊際貢獻率＝∑各產(chǎn)品邊際貢獻/∑各產(chǎn)品銷售收入×100%＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重），因此，選項A、D的表達式正確；由于“安全邊際率×邊際貢獻率＝銷售息稅前利潤率”，所以，選項B的表達式不正確，B的正確表達式應(yīng)該是“加權(quán)平均邊際貢獻率＝∑（各產(chǎn)品銷售息稅前利潤率/各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品占總銷售比重）；同時，由于“∑各產(chǎn)品邊際貢獻＝息稅前利潤＋固定成本”，所以，選項C的表達式也正確。 【多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本為2,400元，滿負荷運轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（?。?。 A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻式的本量利圖中，該企業(yè)變動成本線斜率為12 B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75% C.安全邊際中的邊際貢獻等于800元 D.該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較安全 『正確答案』BCD 『答案解析』變動成本＝銷售額×變動成本率，在邊際貢獻式本量利圖中，如果自變量是銷售額，則變動成本線的斜率＝變動成本率＝12/20×100%＝60%，因此，選項A的說法不正確。在保本狀態(tài)下（即盈虧臨界點下），利潤＝0，銷量＝固定成本/（單價－單位變動成本）＝2400/（20－12）＝300（件），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度＝300/400×100%＝75%，因此，選項B的說法正確。安全邊際率＝1－75%＝25%，因此，選項D的說法正確。安全邊際中的邊際貢獻＝安全邊際×邊際貢獻率＝（400×20－300×20）×（1－60%）＝800（元），所以選項C的說法正確。 【單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動成本率為40%，盈虧臨界點作業(yè)率為70%。甲公司的銷售息稅前利潤率是（?。?。（2013年試題） A.12% B.18% C.28% D.42% 『正確答案』B 『答案解析』安全邊際率＝1－盈虧臨界點作業(yè)率＝1－70%＝30%，邊際貢獻率＝1－變動成本率＝1－40%＝60%；銷售息稅前利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率＝30%×60%＝18%。所以選項B為本題答案。  知識點：保利分析 保利點：是單價和成本水平一定的情況下，為確保預(yù)先制定的目標利潤可以實現(xiàn)，而必須達到的銷售量或銷售額 保利量：是企業(yè)實現(xiàn)目標利潤所需完成的業(yè)務(wù)量 保利額：是企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標利潤所需的業(yè)務(wù)額 如果已知稅后目標利潤，要轉(zhuǎn)化為EBIT 【計算分析題】某公司下一年度部分預(yù)算資料如下： 預(yù)算資料 總成本 單位成本 直接材料 160,000 2.00 直接人工 320,000 4.00 變動制造費用 80,000 1.00 固定制造費用 400,000 5.00 銷售費用（全部為變動費用） 240,000 3.00 管理費用（全部為固定費用） 600,000 7.50 合計 1,800,000 22.50 該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售平衡，適用的所得稅率為40% 要求：（計算結(jié)果取整數(shù)） ?。?）若下一年產(chǎn)品售價定為22元，計算其盈虧保本量。 ?。?）若下一年銷售100,000件產(chǎn)品，計算使稅后銷售利潤率為12%的產(chǎn)品售價和安全邊際率。 『答案解析』 ?。?）單位變動成本=2+4+1+3=10（元/件） 固定成本=400,000+600,000=1,000,000（元） 盈虧保本量=1,000,000/（22-10）=83,333（件） ?。?）EBIT=（P×100,000×12%）/（1-40%） =（P-10）×100,000-1,000,000 解得：P=25（元） 邊際貢獻率=（25-10）/25×100%=60% 安全邊際率=12%/（1-40%）÷60%=33% 【計算分析題】甲公司是一家生物制藥企業(yè)，研發(fā)出一種專利產(chǎn)品。該產(chǎn)品投資項目已完成可行性分析，廠房建造和設(shè)備購置安裝工作也已完成，新產(chǎn)品將于2016年開始生產(chǎn)并銷售。目前，公司正對該項目進行盈虧平衡分析。相關(guān)資料如下： ?。?）專利研發(fā)支出資本化金額350萬元，專利有效期10 年，預(yù)計無殘值；建造廠房使用的土地使用權(quán)，取得成本300萬元，使用年限30年，預(yù)計無殘值。兩種資產(chǎn)均采用直線法計提攤銷。 廠房建造成本500萬元，折舊年限30年，預(yù)計凈殘值率10%；設(shè)備購置成本100萬元，折舊年限10年，預(yù)計凈殘值率5%。兩種資產(chǎn)均采用直線法計提折舊。 ?。?）新產(chǎn)品銷售價格每瓶100元，銷量每年可達10萬瓶；每瓶材料成本20元，變動制造費用15元，包裝成本9元。 公司管理人員實行固定工資制，生產(chǎn)工人和銷售人員實行基本工資加提成制。預(yù)計新增管理人員2人，每人每年固定工資5萬元；新增生產(chǎn)工人15人，人均月基本工資1,500元，生產(chǎn)計件工資每瓶1元；新增銷售人員5人，人均月基本工資1,500元，銷售提成每瓶5元。 每年新增其他費用：財產(chǎn)保險費6.5萬元，廣告費60萬元，職工培訓(xùn)費10萬元，其他固定費用8萬元。 （3）假設(shè)年生產(chǎn)量等于年銷售量。 要求： ?。?）計算新產(chǎn)品的年固定成本總額和單位變動成本； ?。?）計算新產(chǎn)品的盈虧平衡點年銷售量、安全邊際率和年息稅前利潤； ?。?）計算該項目的經(jīng)營杠桿系數(shù)。（2015年試題） 『答案解析』 ?。?）新產(chǎn)品的年固定成本總額 =350/10＋300/30＋500×（1-10%）/30＋100×（1-5%）/10＋5×2＋0.15×12×（15＋5）＋6.5＋60＋10＋8 =200（萬元） 單位變動成本=20＋15＋9＋1＋5=50（元） ?。?）盈虧平衡點年銷售量=200/（100-50）=4（萬瓶） 安全邊際率=1-4/10=60% 年息稅前利潤=（100-50）×10-200=300（萬元） ?。?）經(jīng)營杠桿系數(shù)=（100-50）×10/300=1.67 知識點：利潤敏感性分析 基于本量利關(guān)系的利潤敏感性分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整應(yīng)對，以保證原目標利潤的實現(xiàn) 【單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價為5元，單價敏感系數(shù)為5。假定其他條件不變，甲公司盈虧平衡時的產(chǎn)品單價是（?。┰＃?014年試題） A.3 B.3.5 C.4 D.4.5 『正確答案』C 『答案解析』盈虧平衡時利潤下降的百分比為100%，由于單價敏感系數(shù)為5，所以，單價下降的百分比＝100%/5＝20%，即盈虧平衡時的產(chǎn)品單價＝5×（1－20%）＝4（元）。 【單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價50元，邊際貢獻率40%，每年固定成本300萬元，預(yù)計來年產(chǎn)銷量20萬件，則價格對利潤影響的敏感系數(shù)為（?。?。 A.10 B.8 C.4 D.40% 『正確答案』A 『答案解析』預(yù)計下年利潤＝收入－變動成本－固定成本＝20×50－20×50×（1－40%）－300＝100（萬元） 假設(shè)價格增長10%，達到55元： 預(yù)計利潤＝20×55－20×30－300＝200（萬元） 利潤變動率＝（200－100）/100×100%＝100% 單價的敏感系數(shù)＝100%/10%＝10 【單選題】 C公司的固定成本（包括利息費用）為600萬元，資產(chǎn)總額為10,000萬元，資產(chǎn)負債率為50%，負債平均利息率為8%，凈利潤為800萬元，該公司適用的所得稅稅率為20%，則息稅前利潤對銷量的敏感系數(shù)是（?。?。 A.1.43 B.1.2 C.1.14 D.1.08 『正確答案』C 『答案解析』利息費用＝10000×50%×8%＝400 經(jīng)營固定成本＝600－400＝200 稅前利潤＝800／（1－20%）＝1000 息稅前利潤＝1000＋400＝1400 DOL＝（1400＋200）／1400＝1.14 【多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)年的息稅前利潤為20,000元。運用本量利關(guān)系對影響息稅前利潤的各因素進行敏感分析后得出，單價的敏感系數(shù)為4，單位變動成本的敏感系數(shù)為-2.5，銷售量的敏感系數(shù)為1.5，固定成本的敏感系數(shù)為-0.5。下列說法中，正確的有（?。?。（2011年試題） A.上述影響息稅前利潤的因素中，單價是最敏感的，固定成本是最不敏感的 B.當(dāng)單價提高10%時，息稅前利潤將增長8,000元 C.當(dāng)單位變動成本的上升幅度超過40%時，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損 D.企業(yè)的安全邊際率為66.67% 『正確答案』ABCD 『答案解析』敏感系數(shù)的絕對值越大，敏感性越強，所以選項A的說法正確；根據(jù)單價的敏感系數(shù)為4可知，當(dāng)單價提高10%時，息稅前利潤提高40%，即提高20000×40%＝8000（元），選項B的說法正確；根據(jù)單位變動成本的敏感系數(shù)為－2.5可知，當(dāng)單位變動成本的上升幅度超過40%時，息稅前利潤的下降幅度將超過100%，所以選項C的說法正確；根據(jù)固定成本的敏感系數(shù)為－0.5可知，固定成本提高200%時，息稅前利潤降低100%（即降低20000元），而固定成本的提高額＝息稅前利潤的降低額，所以，固定成本＝20000/200%＝10000（元），即當(dāng)年的銷售量×（單價－單位變動成本）＝20000＋10000＝30000（元），盈虧臨界點時的銷售量×（單價－單位變動成本）＝0＋10000＝10000（元），即盈虧臨界點時的銷售量/當(dāng)年的銷售量＝10000/30000＝1/3，安全邊際量/當(dāng)年的銷售量＝1－1/3＝2/3，安全邊際率＝2/3＝66.67%，所以選項D的說法正確。 【計算分析題】甲公司擬加盟乙快餐集團。乙集團對加盟企業(yè)采取不從零開始的加盟政策：將已運營2年以上、達到盈虧平衡條件的自營門店整體轉(zhuǎn)讓給符合條件的加盟商；加盟經(jīng)營協(xié)議期限15年，加盟時一次性支付450萬元加盟費；加盟期內(nèi)，每年按年營業(yè)額的10%向乙集團支付特許經(jīng)營權(quán)使用費和廣告費。甲公司預(yù)計將于2016年12月31日正式加盟，目前正進行加盟店2017年度的盈虧平衡分析。 其他相關(guān)資料如下： ?。?）餐廳面積400平方米，倉庫面積100平方米，每平方米年租金2,400元。 ?。?）為擴大營業(yè)規(guī)模，新增一項固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)原值300萬元，按直線法計提折舊，折舊年限10年（不考慮殘值）。 ?。?）快餐每份售價40元，變動制造成本率50% ，每年正常銷售量15萬份。 假設(shè)固定成本、變動成本率保持不變。 要求： ?。?）計算加盟店年固定成本總額、 單位變動成本、 盈虧臨界點銷售額及正常銷售量時的安全邊際率。 ?。?） 如果計劃目標稅前利潤達到100萬元，計算快餐銷售量；假設(shè)其他因素不變， 如果快餐銷售價格上浮5% ， 以目標稅前利潤100萬元為基數(shù)，計算目標稅前利潤變動的百分比及目標稅前利潤對單價的敏感系數(shù)。 （3）如果計劃目標稅前利潤達到100萬元且快餐銷售量達到20萬份，計算加盟店可接受的快餐最低銷售價格。（2016年試題） 『答案解析』 ?。?）加盟店年固定成本總額 =450/15+0.24×（400+100）+300/10 =180（萬元） 變動成本率=50%＋10%=60% 單位變動成本=40×60%=24（元） 盈虧平衡點年銷售額=180/（1-60%）=450（萬元） 安全邊際率=（40×15-450）/（40×15）=25% 或者：安全邊際率=1-450/（40×15）=25% ?。?）目標稅前利潤達到100萬元的銷售量=（180+100）/[40×（1-60%）]=17.5（萬份） 目標稅前利潤變動的百分比 = [40×5%×17.5×（1-60%）]/100=14% 目標稅前利潤對單價的敏感系數(shù)=14%/5% =2.8 ?。?）快餐可接受的最低銷售價格 =（180+100）/[20×（1-60%）]=35（元） |
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