1、純餐飲企業(yè)開來(lái)的餐費(fèi)專用發(fā)票是否可以接受？是否有風(fēng)險(xiǎn)？

【提問】公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)交際需要專用發(fā)票，在一家純餐飲企業(yè)吃飯后取得一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票本身完全合規(guī)。這家企業(yè)只從事餐飲服務(wù)，不提供住宿、會(huì)議等其他服務(wù)，我們是否可以使用這張取得的專票入賬？

答：按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第27條有關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)是不允許抵扣的，因此反過來(lái)純餐飲企業(yè)通常也不會(huì)開具專票給自己的客戶，因?yàn)橄掠尾坏玫挚?。但是需要注意的是，現(xiàn)行增值稅制度禁止的是下游的抵扣，而不是餐飲企業(yè)自身開具專票。餐飲企業(yè)本身對(duì)外開具專票并不違法。

財(cái)稅【2016】36號(hào)文第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?？梢?，一個(gè)正常的一般納稅人餐飲企業(yè)本身對(duì)客戶開具發(fā)票不違反現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，下游企業(yè)取得這家餐飲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票后必須注意不得抵扣。有的同學(xué)會(huì)問，如果你餐飲企業(yè)開具了專票，人家下游企業(yè)自行抵扣了，你難道沒有責(zé)任？我們說(shuō)，在這個(gè)問題上，我們稅法不搞“連坐”，不可誤讀。

2、餐費(fèi)報(bào)銷需要附列菜單嗎？

【提問】請(qǐng)問最近看到某某財(cái)經(jīng)大學(xué)的一位教授轉(zhuǎn)發(fā)的公共微信，說(shuō)新規(guī)定要求7月1日以后餐費(fèi)報(bào)銷需要附列菜單，吃的是鮑魚海參、還是蘿卜白菜都要列出來(lái)。這位教授還說(shuō)，他自己消費(fèi)公務(wù)卡也是這樣要求的，甚至連請(qǐng)客接受吃飯的是誰(shuí)都要列出來(lái)！

答：看了你的提問以后我的第一感覺就是以后再也不能跟這位教授一起吃飯了，由其不能吃他請(qǐng)客的飯。對(duì)于特殊群體的票據(jù)處理，不完全是財(cái)稅問題，我們不做過多地評(píng)論。我的意見是，目前為止國(guó)家稅務(wù)總局從未要求7月1日以后取得餐飲發(fā)票需要附列清單，這是對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告的過度解讀，不要太當(dāng)回事。

3、利用信貸資產(chǎn)設(shè)立信托由誰(shuí)來(lái)開具發(fā)票？

【提問】銀行的同業(yè)借款委托信托公司成立信托計(jì)劃，期間的同業(yè)借款利息由銀行代收后轉(zhuǎn)給信托公司在信托計(jì)劃確認(rèn)收入，請(qǐng)問各行有向原借款人開發(fā)票的嗎？按140號(hào)文件規(guī)定是否應(yīng)由信托公司開具利息發(fā)票？

答：上述業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是銀行將貸款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給信托計(jì)劃，向信托計(jì)劃去融資。據(jù)了解，目前實(shí)務(wù)操作中對(duì)于貸款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給特定目的信托，多數(shù)發(fā)起機(jī)構(gòu)（銀行）依據(jù)原財(cái)稅【2006】5號(hào)文的思路處理，傾向于由受托機(jī)構(gòu)（管理人）開具利息發(fā)票，但我們傾向于同業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)讓不改變?cè)A(chǔ)交易，原持有同業(yè)債權(quán)的銀行仍然應(yīng)向原債務(wù)人（原借款人）開具利息發(fā)票，而受托機(jī)構(gòu)（管理人）則應(yīng)就其收取的利息向通過轉(zhuǎn)讓同業(yè)債權(quán)融資的發(fā)起銀行開具發(fā)票。當(dāng)然由于利息禁止在購(gòu)買方抵扣，上述操作重復(fù)征稅的矛盾也很突出。

4、融資租賃收取的名義價(jià)款是否屬于貨物銷售？

【提問】融資租賃公司提供的融資租賃服務(wù)（直租）確實(shí)可能包含著標(biāo)的物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，比如，租賃期滿或者租賃提前終止，我們會(huì)以一個(gè)名義價(jià)款將貨物轉(zhuǎn)讓給承租人，那么這個(gè)名義價(jià)款我們是開貨物銷售發(fā)票還是開融資租賃服務(wù)（租金）發(fā)票？

答：融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。這是營(yíng)改增財(cái)稅【2016】36號(hào)文對(duì)融資租賃的定義，融資租賃確實(shí)會(huì)包含所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，但是這種轉(zhuǎn)移增值稅文件不是對(duì)去按照貨物銷售去征稅，而是按照融資租賃服務(wù)去征稅。因此最終收取的名義價(jià)款，無(wú)論是提前解約，還是租賃期滿，名義價(jià)款都是租金的一部分（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）處理，不是單獨(dú)開具貨物銷售的發(fā)票，而是租金的發(fā)票，目前只要是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，兩者的稅率都是17%。

5、基金業(yè)小規(guī)模納稅人自開票？

【提問】你們基金管理公司是小規(guī)模還是一般納稅人?？偢杏X一般納稅人高大上一些，想升級(jí)成一般納稅人，有必要嗎。收入一年也就一兩百萬(wàn)。

答：如果僅僅是面子問題似乎大可不必，兩種納稅人只要是規(guī)模和計(jì)稅方式的區(qū)別，沒有高低貴賤之分。而且國(guó)家目前也在不斷推進(jìn)鑒證咨詢服務(wù)小規(guī)模納稅人自開專票，由于諸多基金管理公司都會(huì)涉及鑒證咨詢業(yè)務(wù)，自開專票也會(huì)更加便捷。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)）規(guī)定，自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)納稅人”）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

貴公司作為鑒證咨詢小規(guī)模納稅人，自開專票應(yīng)辦理專票申領(lǐng)和稅控變更改寫。

6、還記得寶雞那家歷史上名字最長(zhǎng)達(dá)到39個(gè)字名字的？

【提問】這家公司的名字一共有三十九個(gè)漢字《寶雞有一群懷揣著夢(mèng)想的少年相信在牛大叔的帶領(lǐng)下會(huì)創(chuàng)造生命的奇跡網(wǎng)絡(luò)科技有限公司》。大家一直在問，如果這家公司作為購(gòu)買方，發(fā)票購(gòu)買方開這么多字，可以容納嗎？

答：經(jīng)過實(shí)際測(cè)試沒有問題，不要懷疑稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)，這里凝結(jié)著稅務(wù)機(jī)關(guān)很多工作人員的心血。

7、這類湖北省的定額發(fā)票，還可以使用么？

答：定額發(fā)票的版本一般是由當(dāng)?shù)貋?lái)決定的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）明確，營(yíng)改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。定額發(fā)票還是存在的。具體版本適用，請(qǐng)查詢湖北省國(guó)稅局網(wǎng)站。

8、請(qǐng)問你認(rèn)為在民政部門注冊(cè)的社會(huì)組織，是否屬于文件中所稱的“企業(yè)”范疇？為什么？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。同時(shí)，該條該明確，本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。很顯然這里的企業(yè)都是指的在工商部門登記的企業(yè)，屬于營(yíng)利性組織，不包括在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。

9、請(qǐng)問老師：北京速通公司開具的etc高速公路通行費(fèi),增值稅普通發(fā)票，稅率欄為0,公司收到后可以按發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%計(jì)算抵扣增值稅嗎？

答：此前北京國(guó)稅局確實(shí)曾經(jīng)出臺(tái)內(nèi)部口徑允許速通卡憑發(fā)票抵扣，當(dāng)時(shí)是這樣規(guī)定的，一般納稅人以速通卡（ETC）方式支付的高速公路通行費(fèi)，凡同時(shí)符合以下條件的，可以暫憑取得的速通卡（ETC）增值稅普通發(fā)票（以下稱速通卡發(fā)票）上注明的高速公路通行費(fèi)計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）速通卡發(fā)票上單獨(dú)注明高速公路通行費(fèi)；（2）速通卡發(fā)票后附套印發(fā)票專用章的《高速公路通行費(fèi)客戶月結(jié)單》（以下稱《月結(jié)單》）；（3）速通卡發(fā)票與《月結(jié)單》做到一一對(duì)應(yīng)，即：速通卡發(fā)票的備注欄中注明《月結(jié)單》編號(hào)、速通卡發(fā)票上注明的高速公路通行費(fèi)與《月結(jié)單》上注明的高速公路通行費(fèi)金額一致。速通卡（ETC）方式支付的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：速通卡（ETC）方式支付的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=速通卡發(fā)票上注明的高速公路通行費(fèi)÷（1 3%）×3%。通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

這些政策曾經(jīng)在北京局發(fā)布的營(yíng)改增大輔導(dǎo)材料中公布，后來(lái)北京市西城區(qū)國(guó)稅局專門通過其官方微信明確，上述政策不再執(zhí)行。

10、湖北省過路過橋通行費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票，屬于普通發(fā)票，不寫納稅人識(shí)別號(hào)，是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票不一定都是由防偽稅控系統(tǒng)開具的?？梢赃@么說(shuō)，你這個(gè)發(fā)票屬于國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票，但并不是增值稅普通發(fā)票。暫時(shí)不受總局2017年16號(hào)公告的約束，開具發(fā)票不需要填寫受票方企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]86號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%。一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%。通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。本政策自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。因此，受票方如果是增值稅一般納稅人，可以依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、我是一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，需要給老師報(bào)銷返程的交通費(fèi)發(fā)票，可以比照總局2016年69號(hào)公告里的用交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證的規(guī)定來(lái)操作嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局2016年69號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。很顯然，該等情形僅僅適用于旅游服務(wù)行業(yè)差額征稅的情形，由于旅游行業(yè)客戶眾多，客戶回程通常需要持高鐵票登車，無(wú)法一一將其寄回給旅行社，因此69號(hào)公告特別允許其采用交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。該政策不適用于培訓(xùn)行業(yè)給老師報(bào)銷差旅費(fèi)的情形。

12、關(guān)于外籍人員補(bǔ)貼（包括住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等）享受個(gè)人所得稅免稅的事，如果這些補(bǔ)貼的發(fā)票沒有交到財(cái)務(wù)，而是給到人事，人事直接將可以免稅的發(fā)票金額從下月計(jì)算個(gè)稅的工資里扣除后計(jì)算個(gè)稅了。財(cái)務(wù)記賬時(shí)沒有區(qū)分這些補(bǔ)貼，而統(tǒng)統(tǒng)放入工資中做了企業(yè)所得稅扣除。請(qǐng)問這種形式申請(qǐng)個(gè)稅免稅可以嗎？另外，這些申請(qǐng)個(gè)稅免稅的發(fā)票抬頭是個(gè)人，有問題嗎？

答：外籍個(gè)人補(bǔ)貼符合現(xiàn)行個(gè)人所得稅免稅政策規(guī)定的情況下，即使是發(fā)票開具的抬頭為個(gè)人也是合規(guī)的?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))規(guī)定,外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分,暫免征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))規(guī)定,對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅,應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。這里“每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分”,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知》(國(guó)稅函〔2001〕336號(hào))進(jìn)一步明確,僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具,且每年不超過2次的費(fèi)用。需要注意的是,如果納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的有關(guān)憑證不能證明其合理性,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào))規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求其在限定的時(shí)間內(nèi),重新提供證明材料。凡未能提供的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

貴公司沒有將相關(guān)發(fā)票作為財(cái)務(wù)部門記賬憑證的附件，而是由人力資源部門審核后單獨(dú)保管可以根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）另行處理。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十五條第（三）規(guī)定，對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。

但是需要注意的是，上述費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？這一點(diǎn)各地處理不太一樣，以北京市為例，北京市國(guó)稅局對(duì)其的口徑是，雖然這些費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中納入福利費(fèi)處理，但是由于其并非適用于全體員工，不認(rèn)可將其納入企業(yè)所得稅可在稅前扣除的職工福利費(fèi)。

13、我不是財(cái)稅專業(yè)人士，想問一下免稅商品開增值稅普通發(fā)票如何開？稅率，稅額項(xiàng)如何填？

答：如果使用的是航信的金稅盤，稅率打印有兩種顯示免稅或者0%，稅額欄為“*”號(hào)。如果使用的是稅控盤，稅率和稅額欄顯示的都是“*”號(hào)。

14、我們是一家廣告公司，通過廣告置換來(lái)的白酒，雙方要互開發(fā)票，做收入嗎？那么之后廣告公司把酒再賣掉，賬務(wù)如何處理？開不了賣酒的增值稅票??？還再次做收入嗎？我再賣的時(shí)候，還要做收入？，而且廣告公司開不了賣酒的發(fā)票吧。

答：在廣告置換白酒，確實(shí)需要對(duì)開發(fā)票，你開廣告費(fèi)6%發(fā)票給對(duì)方，對(duì)方也開具白酒銷售的17%發(fā)票給你。雙方各自確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。你如果將來(lái)把白酒賣掉，也需要開具白酒銷售的發(fā)票給購(gòu)買方。營(yíng)改增以后，發(fā)票新系統(tǒng)并不強(qiáng)求你有白酒銷售的資質(zhì)或者經(jīng)營(yíng)范圍才可以開具白酒的貨物銷售發(fā)票。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)疑，你可以保留白酒的出入庫(kù)記錄、運(yùn)輸證明等證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

15、我在國(guó)家稅務(wù)總局官方微信上看到一則2017年5月25日的信息《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行海南省分行營(yíng)改增工作紀(jì)實(shí)》，這個(gè)工作紀(jì)實(shí)里邊談到，該行押運(yùn)服務(wù)支出占比較大，通過與守押服務(wù)公司談簽合同，爭(zhēng)取到以安保費(fèi)用增值稅全額開票模式開展合作，僅此一項(xiàng)每年可獲得進(jìn)項(xiàng)稅170萬(wàn)元，有效降低了運(yùn)營(yíng)成本。因?yàn)槲覀円彩倾y行，屬于股份制銀行，我們想取得安保費(fèi)全額專票，是否可行？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。貴銀行可以要求對(duì)方安保公司放棄差額征稅，要求對(duì)方選擇一般計(jì)稅，開具全額增值稅專用發(fā)票給你們銀行。當(dāng)然，這需要借助你們銀行的強(qiáng)勢(shì)地位。

16、A銷售產(chǎn)品給B，B再將產(chǎn)品銷售給C。B與C為同一個(gè)集團(tuán)所屬子公司，現(xiàn)由于A產(chǎn)品的質(zhì)量問題，B要求A直接將賠償款支付給C，并由C開具發(fā)票給A，請(qǐng)問如此操作是否合法？依據(jù)是什么？

答：根據(jù)既然是A銷售的產(chǎn)品產(chǎn)生的質(zhì)量問題，因此僅三方協(xié)商一致，A的補(bǔ)償款直接賠償給C公司是可行的。我國(guó)的消費(fèi)者保護(hù)法第四十條規(guī)定，消費(fèi)者在購(gòu)買、使用商品時(shí)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向銷售者要求賠償。銷售者賠償后，屬于生產(chǎn)者的責(zé)任或者屬于向銷售者提供商品的其他銷售者的責(zé)任的，銷售者有權(quán)向生產(chǎn)者或者其他銷售者追償。消費(fèi)者或者其他受害人因商品缺陷造成人身、財(cái)產(chǎn)損害的，可以向銷售者要求賠償，也可以向生產(chǎn)者要求賠償。屬于生產(chǎn)者責(zé)任的，銷售者賠償后，有權(quán)向生產(chǎn)者追償。屬于銷售者責(zé)任的，生產(chǎn)者賠償后，有權(quán)向銷售者追償。消費(fèi)者在接受服務(wù)時(shí)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向服務(wù)者要求賠償。雖然我們這個(gè)案例本身并非屬于消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)，但是卻從側(cè)面可以說(shuō)明A直接賠償給C的合理性。

但是，在A公司向C公司支付賠償款時(shí)，后者并未向前者銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，也就是后者并未發(fā)生應(yīng)稅行為，無(wú)需開具發(fā)票。

17、A公司為spv公司，2017年與政府簽訂ppp協(xié)議，約定ppp項(xiàng)目期限15年，其中，2017-2019年為建設(shè)期（3年），余下12年為運(yùn)營(yíng)期，已建成項(xiàng)目在2027年無(wú)償移交政府。項(xiàng)目總投資50億，其中，A公司注冊(cè)資本金2億，政府專項(xiàng)撥款1億，A公司已與金融機(jī)構(gòu)簽訂47億元15年項(xiàng)目貸款合同，年利率4%，政府承諾從2020年開始，每年等額支付A公司本息，工程于2020年投入使用，審計(jì)后確認(rèn)工程建設(shè)成本56億。2020年，政府按ppp協(xié)議支付款項(xiàng)6.2億給spv公司，其中本金3.8億元，利息2.4億元，2020年，A公司支付銀行利息1.9億元，2020年的增值稅銷售額是2.4億元還是0.5億元（2.4-1.9）？發(fā)票開票以哪個(gè)金額為依據(jù)？為什么？

答：目前對(duì)于上述業(yè)務(wù)的定性并無(wú)統(tǒng)一政策規(guī)定，部分省區(qū)制定的營(yíng)改增具體口徑對(duì)于類似業(yè)務(wù)處理給出了一定的指導(dǎo)意見。比如依據(jù)湖北等省份的口徑，將政府部門支付給項(xiàng)目公司的全部回購(gòu)款視作工程承包收入，按照建筑服務(wù)申報(bào)增值稅，那么這種情況下，項(xiàng)目公司收取的全部項(xiàng)目資金都應(yīng)該納入銷售額開具發(fā)票；還有一些省份認(rèn)可上述業(yè)務(wù)按照貸款服務(wù)來(lái)理解，項(xiàng)目公司僅就收取的利息部分申報(bào)銷售額，此時(shí)項(xiàng)目公司自身對(duì)外融資支付的借款利息是不允許差額征稅或者抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。

18、這是一張從杭州電信取得的冠名發(fā)票，發(fā)票的項(xiàng)目是通信費(fèi)，但是稅率欄打印的是星號(hào)，稅額欄沒有填寫金額，我懷疑是一張免稅發(fā)票，但是讓我覺得納悶的是通信費(fèi)難道還可以免稅？

答：多數(shù)情況下不存在通信費(fèi)免征增值稅的問題。我們推測(cè)，電信企業(yè)提供的通信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，前者適用11%的稅率，后者適用6%的稅率。電信企業(yè)全部收費(fèi)233中是兩部分都包括的，電信企業(yè)每月會(huì)通過后臺(tái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行分割，但是在開票環(huán)節(jié)無(wú)法確定各自的分配比例，因此只能籠統(tǒng)地開具總金額是233元，稅率為星號(hào)，沒有稅額的發(fā)票。有觀點(diǎn)認(rèn)為上述發(fā)票是預(yù)存話費(fèi)的發(fā)票，我們理解不應(yīng)該是這樣，如果是預(yù)存話費(fèi)，開票項(xiàng)目應(yīng)該就寫預(yù)存話費(fèi)才合適。

19、退票手續(xù)費(fèi)取得中國(guó)國(guó)際航空公司退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單，是否可以作為報(bào)銷憑證？

答：從本案例來(lái)看，退票后航空公司并未向原購(gòu)票人提供航空運(yùn)輸服務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍，實(shí)際上是違約金屬性，不宜開具增值稅發(fā)票，支付手續(xù)費(fèi)的一方據(jù)此收費(fèi)單進(jìn)行賬務(wù)處理是合規(guī)的。但是據(jù)我們向國(guó)航方面電話咨詢，稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意國(guó)航方面將這部分手續(xù)費(fèi)作為不征收增值稅項(xiàng)目收入處理，因?yàn)樵擁?xiàng)目收費(fèi)在過去營(yíng)業(yè)稅時(shí)期一直是繳納營(yíng)業(yè)稅的，不會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增而將一個(gè)項(xiàng)目的征稅突然取消。因此，航空公司他們還是會(huì)繳納增值稅的，因此如果持有上述收費(fèi)憑證的客戶要求更換發(fā)票，他們也會(huì)予以配合。

20、單位銷售礦泉水1000箱，價(jià)值10000元，銷售1000箱水的同時(shí)附贈(zèng)100箱，價(jià)值1000元，該業(yè)務(wù)按照10000繳納增值稅還是11000繳納增值稅？100箱是客戶采購(gòu)1000箱水時(shí)才贈(zèng)送，不采購(gòu)1000箱不贈(zèng)送。目前兩種觀點(diǎn)，1、贈(zèng)送的100箱屬于無(wú)償贈(zèng)送需要計(jì)稅按照11000元繳稅；2、100箱贈(zèng)送不屬于無(wú)償，前提是購(gòu)買1000箱才贈(zèng)送，相當(dāng)于折讓按照10000繳納增值稅。請(qǐng)問該業(yè)務(wù)采取哪一觀點(diǎn)？

答：從本案例來(lái)看，本例所涉及的贈(zèng)送是有償贈(zèng)送（買了才送），而不是無(wú)償贈(zèng)送，因此不存在視同銷售問題。實(shí)務(wù)中，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定來(lái)將其界定為視同銷售是不對(duì)的，很顯然這不是無(wú)償贈(zèng)送。因此貴公司上述業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額是10000元，而不是11000元。開具發(fā)票時(shí)可以在發(fā)票票面與主價(jià)款同時(shí)體現(xiàn)對(duì)應(yīng)的折扣金額。

21、如果單個(gè)貨物或者設(shè)備超過單張發(fā)票限額的話，可以分開開票么？由于現(xiàn)在工程類發(fā)票也要這種情況，那是否同一個(gè)工程分開開票呢？或者是只能要求對(duì)方提高最高限額，開在一張發(fā)票上？如果是單臺(tái)的設(shè)備或者單個(gè)貨物超過發(fā)票限額分開開票，那數(shù)量怎樣填寫？如分兩張開開票的話，數(shù)量是不是寫0.5臺(tái)，這樣？

答：從本案例來(lái)看，分開開票是可行的，比如我一筆顧問業(yè)務(wù)收費(fèi)總額是50萬(wàn)元，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)給我核定的開票上限是10萬(wàn)元，但是我又做不了增版，就只能分開。具體服務(wù)數(shù)量如果是具體貨物一臺(tái)，則可以拆分為若干分之一臺(tái)。也可以在備注欄注明，目前系統(tǒng)可以通過，交易本身具有可解釋性。

22、請(qǐng)問2014年3月的增值稅專用發(fā)票，蓋的是公章，是否違反發(fā)票管理規(guī)定呢？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：……（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

23、關(guān)于建筑企業(yè)異地施工的開票納稅問題：建筑企業(yè)非跨地區(qū)的項(xiàng)目，如果取得甲方的預(yù)收工程款，在未開具發(fā)票的情況，請(qǐng)問：建筑企業(yè)，是否需要申報(bào)繳納增值稅的？如果不繳納，則不存在申報(bào)的問題了；如果要繳納，那如何申報(bào)繳納？

答：納稅義務(wù)如果發(fā)生，即使沒有開票也需要依法納稅。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。據(jù)此判斷，你公司既然已經(jīng)取得了甲方的預(yù)收工程款，就已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，那么此時(shí)無(wú)論你們公司是否向甲方開具發(fā)票，都應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)確認(rèn)當(dāng)期的這部分銷售額，正常申報(bào)繳納增值稅和在施工地預(yù)繳。預(yù)繳流程請(qǐng)參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。

24、營(yíng)改增以后定額發(fā)票到底能不能使用，我到中式快餐連鎖店和合谷用餐給我的發(fā)票就是定額發(fā)票，我到地鐵站臺(tái)去給公交一卡通充值拿到的也是定額發(fā)票，而且兩種發(fā)票的版式都是一樣的。

答：定額發(fā)票在營(yíng)改增后繼續(xù)使用，此前已經(jīng)在國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告中得以明確。由于您詢問的是北京市的定額發(fā)票，我們進(jìn)一步了解到，《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于啟用新版定額發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第10號(hào)）已經(jīng)決定對(duì)原通用定額發(fā)票進(jìn)行改版，同時(shí)啟用新版北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票。其中，新版北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票以人民幣等值為單位，劃分為貳角五分、壹元、貳元、伍元、拾元，共5種面額，規(guī)格為175毫米×70毫米，定額發(fā)票聯(lián)次為并列兩聯(lián)，即存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。新版北京市國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票以人民幣等值為單位，劃分為伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元和壹佰元，共8種面額，規(guī)格為175毫米×70毫米，定額發(fā)票聯(lián)次為并列兩聯(lián)，即存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。

25、微信朋友圈看見的圖片，廣州市海珠區(qū)國(guó)家稅務(wù)總局簽發(fā)的《失控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)扣留通知書》，這個(gè)是怎么回事，納稅人應(yīng)如何處理？

答：納稅人持抵扣聯(lián)到稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)將認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，屬于失控發(fā)票的，系統(tǒng)將提示認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”。認(rèn)證崗位人員應(yīng)立即扣留紙質(zhì)發(fā)票，開具《扣押增值稅專用發(fā)票通知書》，將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及《認(rèn)證結(jié)果通知書》、《失控發(fā)票查處轉(zhuǎn)辦單》于當(dāng)日經(jīng)分管分局長(zhǎng)審批后轉(zhuǎn)稽查部門。納稅人使用增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)端進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，認(rèn)證結(jié)果下發(fā)后系統(tǒng)自動(dòng)將認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，系統(tǒng)將認(rèn)證結(jié)果記錄為“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”。發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的，應(yīng)于2個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，開具《扣押增值稅專用發(fā)票通知書》，并于扣留紙質(zhì)發(fā)票的當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及《認(rèn)證結(jié)果通知書》、《失控發(fā)票查處轉(zhuǎn)辦單》于當(dāng)日經(jīng)分管分局長(zhǎng)審批后轉(zhuǎn)稽查部門。

26、稅務(wù)對(duì)我公司進(jìn)行納稅評(píng)估。指出我們找集團(tuán)借的統(tǒng)借統(tǒng)還款以及銀行貸款的利息均未開發(fā)票，要求我們進(jìn)行納稅調(diào)整，是否合理?我們應(yīng)如何處置?營(yíng)改增前，統(tǒng)借統(tǒng)還不征稅還需要開具發(fā)票嗎?這兩項(xiàng)符合2017.12.30前補(bǔ)開不征稅發(fā)票嗎？

答：納稅人在營(yíng)改增之前支付給集團(tuán)的符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的借款利息，依據(jù)當(dāng)時(shí)的財(cái)稅【2000】7號(hào)文屬于不征收營(yíng)業(yè)稅收入。實(shí)務(wù)中集團(tuán)會(huì)向企業(yè)提供統(tǒng)借統(tǒng)還支付金融機(jī)構(gòu)借款利息發(fā)票的復(fù)印件以及統(tǒng)借統(tǒng)還利息的分割單，由實(shí)際使用資金的下屬單位作為列支憑證在稅前扣除。在營(yíng)改增以后，財(cái)稅【2016】36號(hào)文將符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還利息界定為免征增值稅，此時(shí)，我們建議由集團(tuán)統(tǒng)借方向下屬單位開具稅率為0的發(fā)票作為其列支憑證在稅前扣除。2016年4月30日之前取得的不征收增值稅的利息不涉及在營(yíng)改增試點(diǎn)以后依據(jù)國(guó)稅總局2016年23號(hào)公告和2017年11號(hào)公告補(bǔ)開普通發(fā)票的問題。

對(duì)于企業(yè)向銀行貸款支付的借款利息，實(shí)務(wù)中普遍根據(jù)銀行的利息單、利息結(jié)算單列支，本來(lái)銀行取得的利息具有營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的納稅義務(wù)，本來(lái)是可以開具利息發(fā)票的，但由于開票工作量大等諸多原因，目前銀行開具利息發(fā)票的現(xiàn)象還不普遍，這還需要各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)多多督促銀行等金融機(jī)構(gòu)，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)受票方企業(yè)進(jìn)行處理。我們建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快推廣在銀行等金融機(jī)構(gòu)開具增值稅電子普通發(fā)票，使得利息發(fā)票的使用得到普及，降低利息開票方和受票方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

附錄：國(guó)家稅務(wù)總局公告第七條規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的解讀稿指出，七是為回應(yīng)納稅人訴求，明確在符合規(guī)定的前提下，將納稅人補(bǔ)開增值稅發(fā)票的時(shí)間延長(zhǎng)至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。需要補(bǔ)開發(fā)票的情形主要有：（一）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開具發(fā)票的；（二）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的；（三）已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的。

27、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所到我們公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定相關(guān)人員外勤期間住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)由我公司負(fù)責(zé)，我公司財(cái)務(wù)處理上按照審計(jì)費(fèi)或者差旅費(fèi)處理，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：審計(jì)業(yè)務(wù)中的差旅費(fèi)如何承擔(dān)屬于當(dāng)事人自行約定的事項(xiàng)，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)約定承擔(dān)費(fèi)用。實(shí)際承擔(dān)費(fèi)用的一方向服務(wù)提供方支付費(fèi)用并取得其抬頭的發(fā)票。

28、這樣的票據(jù)可以用于增值稅的差額扣除嗎？

答：關(guān)于土地價(jià)款的差額扣除，涉及多個(gè)政策文件。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。后來(lái)140號(hào)文并未修改36號(hào)文的土地價(jià)款，而是以字面解釋的方式對(duì)其內(nèi)涵外延進(jìn)行了拓展。

財(cái)稅【2016】140號(hào)文第七條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。可供銷售建筑面積”，是指計(jì)容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。

上述法院案款收據(jù)不足以作為增值稅的差額扣除憑證。

29、這是一張中石油上海銷售分公司開具的普通發(fā)票（卷票），7月1日以后取得這樣一張卷票是否需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)？

答：經(jīng)過跟受票方企業(yè)進(jìn)一步聯(lián)系，這張卷票的名稱沒有體現(xiàn)“增值稅普通發(fā)票“字樣，不是防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)該是指?jìng)鹘y(tǒng)的通用機(jī)打發(fā)票或者說(shuō)是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)行的卷式普通發(fā)票。而且發(fā)票本身也沒有設(shè)置購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)這個(gè)欄目，暫不受國(guó)家稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告約束，無(wú)需填寫納稅人識(shí)別號(hào)一欄。

30、這是國(guó)家稅務(wù)總局公告發(fā)布的增值稅普通發(fā)票（卷票）的票樣，7月1日以后取得這樣一張卷票是否需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第9號(hào)）指出，為了滿足納稅人發(fā)票使用需要，稅務(wù)總局自2017年1月1日起啟用了增值稅普通發(fā)票（卷票）。納稅人可按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則要求，使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)部分行業(yè)發(fā)行的增值稅普通發(fā)票（卷票），本身就屬于增值稅普通發(fā)票，受票方企業(yè)應(yīng)向開票方提供稅號(hào)信息，接收發(fā)票時(shí)要求對(duì)方開具納稅人識(shí)別號(hào)一欄。

31、這是別人發(fā)給我的一張北京增值稅普通發(fā)票，7月1日以后我們給業(yè)務(wù)人員報(bào)銷類似的餐費(fèi)發(fā)票，也需要開哪門子納稅人識(shí)別號(hào)？

答：這個(gè)沒有什么爭(zhēng)議，7月1日以后取得的增值稅普通發(fā)票，不管是開具什么項(xiàng)目，只要你受票方是企業(yè)，就必須要求對(duì)方給你打上稅號(hào)一欄，這個(gè)不要僥幸。

32、寧波的增值稅專用發(fā)票，向開票方支付招投標(biāo)的標(biāo)書、標(biāo)貼的費(fèi)用，對(duì)方開來(lái)的專票都是17%的稅率的專票？我感覺應(yīng)該是6%的專票，可以抵扣嗎？

答：標(biāo)書的適用稅率一直就存在爭(zhēng)議，我們理解，對(duì)方是按照17%開票交稅的，受票方取得的專票不存在其他瑕疵，應(yīng)依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

33、這么寫抬頭，是不是有點(diǎn)奇葩？

答：我覺得這已經(jīng)不是是不是有點(diǎn)奇葩的問題，而是相當(dāng)相當(dāng)奇葩。不過我也沒有去進(jìn)一步核實(shí)，這張發(fā)票也許是已經(jīng)被人PS了。這樣的開票說(shuō)明我們開票人員的基本功還是有問題的，建議有關(guān)單位加強(qiáng)對(duì)開票人員的培訓(xùn)。

34、廣深高鐵IC卡車票報(bào)銷憑證，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，有問題嗎？

答：鐵路客票比較特殊。大家拿到的鐵路客票粉票、鐵路磁卡票藍(lán)票。這些票實(shí)際上是一種專業(yè)發(fā)票的特殊形式存在，沒有完全納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票來(lái)管理。我們還是將其作為一種有效發(fā)票或者說(shuō)一類普通發(fā)票來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。

35、信托計(jì)劃發(fā)放貸款，到底由誰(shuí)來(lái)開發(fā)票？

【提問】企業(yè)通過信托公司取得貸款，支付利息時(shí)信托公司以自己是資產(chǎn)管理人，暫不征收增值稅為由不給企業(yè)開具發(fā)票，這筆款的資金來(lái)源是陽(yáng)光保險(xiǎn)公司提供，企業(yè)找到陽(yáng)光保險(xiǎn)公司，陽(yáng)光保險(xiǎn)公司也不同意開具發(fā)票，請(qǐng)問老師，這筆利息的發(fā)票到底該由誰(shuí)來(lái)開？

答：雖然目前稅法對(duì)這個(gè)問題并未清晰規(guī)定，我們理解根據(jù)財(cái)稅【2016】140號(hào)文，信托公司是該項(xiàng)信托計(jì)劃的管理人，信托計(jì)劃屬于資管產(chǎn)品，其運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為以管理人也就是信托公司為納稅人，我們傾向于由信托公司開具利息發(fā)票。由于依據(jù)財(cái)稅【2017】2號(hào)文，7月1日之前的稅款暫不繳納，但可以爭(zhēng)取由信托公司開具稅率為0的發(fā)票。

36、從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的增值稅普通發(fā)票，是否可以抵扣？

【提問】業(yè)我們從山東的農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買其自產(chǎn)的花卉苗木，是否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)現(xiàn)行政策，在2017年7月1日之前各地針對(duì)從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品取得的免稅普票是否可以抵扣執(zhí)行口徑并不一致。就山東省的購(gòu)買方而言，其口徑相對(duì)明確：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)），對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

37、證件照是否可以納入差旅費(fèi)？

【提問】有一次出差，忘記帶身份證，在杭州蕭山機(jī)場(chǎng)辦理了一份《乘坐中國(guó)民航飛機(jī)臨時(shí)身份證明》，辦理身份證明時(shí)需要花錢現(xiàn)場(chǎng)拍照片，一共花了35元錢。開票項(xiàng)目是證件照，但是發(fā)票的購(gòu)買方名稱寫的是我的個(gè)人姓名，而不是公司名稱，請(qǐng)問是否可以作為差旅費(fèi)列支？

答：從描述的案例情況來(lái)看，確實(shí)是公務(wù)出差引起，如果單位愿意來(lái)承擔(dān)這部分費(fèi)用，我們認(rèn)為納入公司的差旅費(fèi)核算與管理是可行的。我們建議貴公司在報(bào)銷時(shí)一并向出差人索取《乘坐中國(guó)民航飛機(jī)臨時(shí)身份證明》作為附件管理，從財(cái)務(wù)核算規(guī)范角度進(jìn)一步證實(shí)其真實(shí)性。在企業(yè)所得稅稅前扣除層面，我們也主張整體把握該事項(xiàng)，不能因?yàn)樵擁?xiàng)發(fā)票為個(gè)人抬頭而禁止其稅前扣除。

38、異地經(jīng)營(yíng)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

【提問】請(qǐng)問進(jìn)賬稅金抵扣和注冊(cè)地實(shí)地經(jīng)營(yíng)地有關(guān)系嗎比如注冊(cè)地在前海，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在北京，那我們異地經(jīng)營(yíng)的房租發(fā)票，購(gòu)買的一些辦公用品這類的緊張稅金可以做抵扣嗎？

答：從行政管理來(lái)說(shuō)，不能否認(rèn)異地經(jīng)營(yíng)確實(shí)存在一定的工商監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。但是這不是稅收首先要考慮的問題，或者說(shuō)實(shí)務(wù)中這種情況也是很多見的，稅務(wù)部門也不太可能越位去處理這類工商部門行政職能范疇的事情。我們實(shí)事求是的考慮，在保持業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)真實(shí)的情況下，先按照增值稅的一般規(guī)則去抵扣是可行的。當(dāng)然目前實(shí)務(wù)中也有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持相關(guān)企業(yè)必須在北京辦理稅務(wù)登記，這就會(huì)產(chǎn)生注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地的稅源利益的劃分爭(zhēng)議。

39、發(fā)票抬頭上有個(gè)多余的詞

【提問】我們公司取得一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，在購(gòu)買方名稱，多了：付款資料信息，還能入費(fèi)用，稅前抵扣嗎？

答：我這個(gè)發(fā)票抬頭多寫了信息，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是不合適的，建議向?qū)Ψ礁鼡Q發(fā)票。這也提醒我們以后一定要跟公司的辦事人員、業(yè)務(wù)人員多溝通，多對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)。

40、加蓋公章有效的定額發(fā)票

【提問】定額發(fā)票，票面有注明，蓋公章有效，但發(fā)票上蓋了發(fā)票專用章，這樣可以入費(fèi)用作稅前抵扣嗎？

答：你說(shuō)的這個(gè)現(xiàn)象我們進(jìn)行了一些類似定額發(fā)票的查詢，發(fā)現(xiàn)確實(shí)有些定額發(fā)票套印了“加蓋公章有效”、“蓋章有效”這樣的字眼，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)這是發(fā)票本身版式上的瑕疵，我們理解實(shí)際操作，只要不是假票，都應(yīng)遵循發(fā)票管理辦法的要求，加蓋發(fā)票專用章。

41、北京集貿(mào)市場(chǎng)代開普通發(fā)票是否有效

【提問】定北京市國(guó)家稅務(wù)總局通用機(jī)打發(fā)票，開票單位為北京一家集貿(mào)市場(chǎng)，發(fā)票蓋章為代開，是否有效？

答：北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作的通知（京國(guó)稅發(fā)[2010]126號(hào)）規(guī)定，《北京市國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》（1）適用范圍⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的集貿(mào)市場(chǎng)主辦方為集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)商戶代為向消費(fèi)者和單位開具的發(fā)票。因此這張普通發(fā)票（北京市國(guó)稅局通用機(jī)打發(fā)票）是可以使用的。

42、把稅號(hào)開在公司名稱后面可以嗎？

【提問】？7月1日以后要求開具發(fā)票必須填寫稅號(hào)這個(gè)要求到底怎么操作，我這樣開發(fā)票可以嗎？

答：從描述的案例情況來(lái)看，其實(shí)這是一張傳統(tǒng)的通用機(jī)打發(fā)票，也就是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)所稱的國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票，但這個(gè)發(fā)票不是增值稅新系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（卷票）。通過增值稅新系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票（卷票）一般被稱為增普卷票。如果是增普卷票需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)，如果是本案例圖片中的通用機(jī)打發(fā)票這種卷票并未強(qiáng)制要求開具納稅人識(shí)別號(hào)。

43、民辦學(xué)校索取發(fā)票是否需要填寫稅號(hào)？

【提問】我單位為一所民辦小學(xué)，性質(zhì)屬于民辦非企業(yè)，增值稅普票的納稅人識(shí)別號(hào)需要填寫嗎？

答：你單位作為購(gòu)買方，如果是營(yíng)利性民辦學(xué)校，實(shí)際上就是企業(yè)，我建議寫識(shí)別號(hào)。如果是非營(yíng)利性民辦學(xué)校，不屬于企業(yè)，可以不寫。

44、工會(huì)索取發(fā)票是否需要提供稅號(hào)？

【提問】我公司屬于大型國(guó)有金融企業(yè)，公司的工會(huì)采購(gòu)物資，是否需要在2017年7月1日以后在普通發(fā)票中填寫稅號(hào)？

答：如果以工會(huì)作為購(gòu)買方，發(fā)票抬頭寫工會(huì)組織的名稱，無(wú)需填寫識(shí)別號(hào)。如果是以貴公司作為購(gòu)買方，發(fā)票抬頭寫貴公司名稱，貴公司肯定屬于企業(yè)，必須寫識(shí)別號(hào)。

45、駕校的賬務(wù)發(fā)票問題

【提問】現(xiàn)在代理了一家駕校的賬務(wù)，老總想讓我?guī)退鲆幌露悇?wù)籌劃，他的業(yè)務(wù)有兩種模式，其中一種是分包給教練，由教練收費(fèi)后3000交一部分管理費(fèi)900給駕校，但申報(bào)國(guó)稅的時(shí)候是按3000*0.03交的增值稅，對(duì)駕校來(lái)講，虧損太多，這種情況，可有其他辦法合理避稅？比如，按分包的形式，讓教練自己申報(bào)2100的增值稅及所得稅。教練是自然人，是否有享受相關(guān)優(yōu)惠政策？比如3萬(wàn)元以下免稅。

答：如果教練以駕校名義招攬業(yè)務(wù)，而且由駕校負(fù)責(zé)開具發(fā)票給學(xué)員，則駕校按照3000申報(bào)增值稅，而不是駕校收取的管理費(fèi)900。貴公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式可以考慮由駕駛員自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義申請(qǐng)代開發(fā)票給學(xué)員。駕駛員的收入與貴公司無(wú)關(guān)。駕駛員再和駕校簽訂協(xié)議，向駕校支付培訓(xùn)輔助服務(wù)費(fèi)用，由駕校向駕駛員開具發(fā)票并據(jù)此申報(bào)增值稅，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文、財(cái)稅【2016】140號(hào)文等辦理。

46、集貿(mào)市場(chǎng)的通用機(jī)打發(fā)票如何處理？

【提問】這份發(fā)票是不是可以用？

答：前已述及，北京市國(guó)家稅務(wù)局京國(guó)稅發(fā)[2010]126號(hào)文規(guī)定，《北京市國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》的適用范圍包括稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的集貿(mào)市場(chǎng)主辦方為集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)商戶代為向消費(fèi)者和單位開具的發(fā)票。因此這張北京市國(guó)稅局通用機(jī)打發(fā)票是可以使用的。

47、簡(jiǎn)易計(jì)稅取得專票是否認(rèn)證？

【提問】我們是農(nóng)信聯(lián)社，選擇簡(jiǎn)易征收，收到有增值稅專用發(fā)票，要不要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？要不要認(rèn)證？不認(rèn)證有無(wú)問題？

答：稅法并未強(qiáng)制要求取得專票必須進(jìn)行認(rèn)證或者查詢勾選。至于未經(jīng)認(rèn)證而引發(fā)的滯留票核查風(fēng)險(xiǎn)只要是基于事實(shí)并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，不可夸大其詞。

48、汽車發(fā)票，逾期認(rèn)證，可否申請(qǐng)抵扣？

【提問】請(qǐng)問我有汽車發(fā)票，已報(bào)稅務(wù)總局，還能報(bào)批認(rèn)證嗎？既然汽車發(fā)票能認(rèn)證，由于客觀原因逾期，為什么總局就不能通過審批？

答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）指出，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。公告指出，本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。受到當(dāng)時(shí)沒有進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的影響，總局50號(hào)公告沒有將機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入逾期認(rèn)證范圍，實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)并不受理這種機(jī)動(dòng)車發(fā)票的申請(qǐng)。

49、京東資金和稅務(wù)副總裁蔡磊的說(shuō)法是否正確？

【提問】京東副總蔡磊在其微信公共號(hào)著文《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)公告為“普通發(fā)票是否需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)”給出答案》，指出發(fā)票上沒有購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)欄次的，不適用16號(hào)公告規(guī)定。這樣的說(shuō)法是否明確？蔡磊還在文章中服了一張圖示：

答：蔡磊的微信公共號(hào)叫“稅果磊磊”，我也看到了蔡磊這篇文章。蔡磊提供的是北京市國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，同時(shí)也是一張北京世紀(jì)信息技術(shù)有限公司的冠名發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)列舉，我們也可以稱其為國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票，但這個(gè)發(fā)票不是增值稅新系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（卷票）。因此蔡磊微信公號(hào)談及的這張普通卷票無(wú)需填寫納稅人識(shí)別號(hào)，蔡磊的說(shuō)法沒有任何問題。

【后記】2017年7月6日，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司有關(guān)發(fā)言人的問題解答，進(jìn)一步驗(yàn)證了我們的判斷。國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題答問（2017年07月06日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳）就“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開具印有企業(yè)名稱的發(fā)票是否需要填寫納稅人識(shí)別號(hào)？”這個(gè)問題做出解答，16號(hào)公告僅適用于通過增值稅稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，對(duì)于使用印有企業(yè)名稱發(fā)票的行業(yè)，如電商、成品油經(jīng)銷等，可暫不填寫購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)，仍按照企業(yè)現(xiàn)有方式開具發(fā)票。這個(gè)解答再次驗(yàn)證了蔡磊回答的準(zhǔn)確性，請(qǐng)大家關(guān)注，避免不必要的誤解。

50、小額貸款公司是否可以開具發(fā)票？

【提問】請(qǐng)問小額貸款公司收取的利息能開具發(fā)票嗎？我們支付的利息都不給開票的。

答：你小額貸款公司提供的貸款服務(wù)，在2016年4月30日前屬于營(yíng)業(yè)稅中金融保險(xiǎn)勞務(wù)征稅范圍。2016年5月1日以后，屬于營(yíng)改增試點(diǎn)金融服務(wù)中貸款服務(wù)征稅范圍。小額貸款公司正常辦理稅務(wù)登記，申請(qǐng)稅控專用設(shè)備，申領(lǐng)發(fā)票，也應(yīng)依法向購(gòu)買方開具發(fā)票。