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現(xiàn)代金融實(shí)務(wù)中，我們經(jīng)常會(huì)遇到融資租賃以及融資性售后回租的情況。這兩者從名稱上看似乎比較相近，但是無論從會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)實(shí)務(wù)中，都有著很大的不同。今天我們就嘗試著從幾個(gè)角度對(duì)二者進(jìn)行比較。 一、定義 1、融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)，可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。 提示：注意與經(jīng)營租賃的區(qū)別，融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全不同，融資租賃的目的是取得租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，而經(jīng)營租賃的目的僅僅是獲得租賃標(biāo)的物一段時(shí)間內(nèi)的使用權(quán)。 2、融資性售后回租：是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 提示：售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用。 二、稅目 1、融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。 2、融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù) 提示： 1、原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。 2、將財(cái)稅〔2013〕106號(hào)（以下簡稱106號(hào)文）的注釋中“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。即全面實(shí)施營改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃。 3、與原注釋相比，一是新增不動(dòng)產(chǎn)融資租賃；二是將“融資性售后回租”從“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。 1、融資租賃服務(wù)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：17%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：11%。一般納稅人試點(diǎn)（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，征收率3%。 2、融資性售后回租：稅率6%。 四、銷售額 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)： （1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 （2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 （3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額： ①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。 試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 ②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 （4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。 提示： 1、售后回租：貸款服務(wù)里面的計(jì)稅依據(jù)是利息收入，本金部分不征稅，售后回租作為貸款服務(wù)，銷售額里面就不應(yīng)該包含本金，考慮到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務(wù)是沒有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。 2、老合同老規(guī)定，4月30日之前簽訂的合同僅針對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租。具體內(nèi)容都是之前106號(hào)文的延續(xù)。 3、納稅人資質(zhì)，與106號(hào)文變化，寫到實(shí)收資本的概念，融資租賃的大前提是要經(jīng)批準(zhǔn)，才能享受差額征稅，商務(wù)部可以授權(quán)省級(jí)商務(wù)部審批，條件要一樣，工商制度改革，改為注冊(cè)制，注冊(cè)資本1.7億，不一定實(shí)收資本有這么多，需要實(shí)收資本1.7億元，以實(shí)現(xiàn)新舊納稅人的平等，沒有達(dá)到的，給三個(gè)月的過渡期，到期還不行的不能享受差額征稅的規(guī)定（指不得扣除融資利息）。 4、融資租賃服務(wù)仍采取差額的方式確定銷售額，允許扣除的項(xiàng)目中刪除保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，主要原因是保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購買保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)時(shí)已支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，可以按規(guī)定作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，無需再采取從銷售額中扣除的方式。 5、按照上述規(guī)定差額確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，或者屬于滿足（4）點(diǎn)規(guī)定的經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。 6、對(duì)融資性售后回租服務(wù)繼續(xù)以差額方式確定銷售額。在營改增試點(diǎn)期間，2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（17%）。 6、貸款服務(wù)的銷售額為提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中也不包含本金。
五、優(yōu)惠政策 融資租賃和融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 提示：基本平移了106號(hào)文相關(guān)政策規(guī)定，注意在不動(dòng)產(chǎn)納入營改增試點(diǎn)以后，售后回租業(yè)務(wù)可以享受即征即退政策的仍然僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租，不包括不動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租。 新舊變化： 1、取消了原政策對(duì)融資性售后回租即征即退政策的時(shí)間限制； 2、對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過渡期時(shí)間進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整； 3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務(wù)”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)。 4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。 |
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