海陽(yáng)市審計(jì)局 高瞻遠(yuǎn)

筆者從多年的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，要發(fā)現(xiàn)被審單位存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，可以從銀行賬戶(hù)、往來(lái)明細(xì)賬、現(xiàn)金收入和支出、內(nèi)查外調(diào)“順藤摸瓜”跟蹤審計(jì)四方面入手發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索。

一、從審計(jì)銀行賬戶(hù)入手

通過(guò)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)可疑線(xiàn)索。首先，重點(diǎn)檢查銀行已付出，而被審計(jì)單位未記賬的整數(shù)資金的去向，一般情況下轉(zhuǎn)移資金、舞弊、貪污中都以整數(shù)支出資金為主。其次，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位已記賬的銀行支出憑證的編號(hào)與銀行對(duì)賬單的記載編號(hào)不符的原始憑證，查其支出的資金是否合法、合規(guī)、合理。有的單位為套取不入賬的收入，將已作廢的支票存根代替已支出的支票。第三，重點(diǎn)檢查銀行對(duì)賬單一收一支、日期相近、金額相同資金的來(lái)源與支出的合理性、合法性，有時(shí)銀行對(duì)賬單與被審計(jì)單位銀行日記賬看似相符，但實(shí)際上又可能將不入賬的收入轉(zhuǎn)走。

二、從審查往來(lái)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

在審查往來(lái)明細(xì)賬時(shí)應(yīng)注意如下四個(gè)要點(diǎn)：

（一）檢查應(yīng)收款壞賬核銷(xiāo)的手續(xù)是否齊全、完備。通過(guò)查看催收款項(xiàng)的往來(lái)函件，審查長(zhǎng)期掛賬的原因是否合理，審查是否存在應(yīng)收的款項(xiàng)已經(jīng)收回，卻故意不入賬，將已收回款劃入“小金庫(kù)”形成賬外資金或落入私人腰包的問(wèn)題。

（二）審查應(yīng)收款項(xiàng)支出的合理性、合法性。主要是審查有無(wú)將資金借給與被審計(jì)單位無(wú)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位和個(gè)人的情況，如果有應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否存在挪用公款從事經(jīng)商獲取利益的問(wèn)題；查看借款合同和協(xié)議，有無(wú)借款利息，利息是否入賬，有無(wú)貪污、私分利息的問(wèn)題。

（三）審查被審計(jì)單位是否有下屬單位。有無(wú)將本單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)在下屬單位反映，或以借款、撥款的名義轉(zhuǎn)移資金；審查應(yīng)收款項(xiàng)的原始收款收據(jù)的發(fā)生時(shí)間與歸還時(shí)間的記賬憑證是否與原始憑證一致。

（四）在應(yīng)收賬款賬齡分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。在賬齡分析中采用分層發(fā)函證，再將回函情況與賬面情況進(jìn)行比較，把金額有異的往來(lái)賬款作為進(jìn)一步核實(shí)的重點(diǎn)。抵賬業(yè)務(wù)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，看其核算是否合法合規(guī)，有無(wú)不沖減往來(lái)賬款，抵賬物資不辦理入庫(kù)手續(xù)，銷(xiāo)售后收入不入賬等問(wèn)題。如在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先根據(jù)往來(lái)賬款管理比較混亂，有的與往來(lái)單位長(zhǎng)期不對(duì)賬這一情況，經(jīng)逐筆審查發(fā)現(xiàn)，其中有3戶(hù)往來(lái)單位存在疑點(diǎn)，結(jié)果揭露了一起經(jīng)銷(xiāo)人員利用長(zhǎng)期不對(duì)賬之機(jī)，收回貨款不交財(cái)務(wù)，拿去個(gè)人做生意。同時(shí)還要對(duì)往來(lái)賬款的發(fā)生進(jìn)行分析判斷，確立往來(lái)賬款的可信性，是否存在虛設(shè)往來(lái)單位名稱(chēng)的問(wèn)題。

三、以現(xiàn)金收入和支出為重點(diǎn)

一是重點(diǎn)檢查用白條支付現(xiàn)金的憑證。主要審查其合理性、手續(xù)完備性，查看收款方收款的筆跡是否與被審計(jì)單位有關(guān)人員的筆跡相同或相似。二是對(duì)原始單據(jù)、發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真檢查。主要檢查：發(fā)票日期與發(fā)票號(hào)碼是否矛盾，如同一單位開(kāi)出的同一類(lèi)發(fā)票，是否存在日期在前、號(hào)碼在后或者號(hào)碼在前、日期在后的現(xiàn)象；發(fā)票內(nèi)容和金額是否有違常規(guī)，有悖常理，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查和延伸，出現(xiàn)此類(lèi)情況可能存在虛開(kāi)發(fā)票，套取現(xiàn)金貪污公款的行為；詳細(xì)了解被審計(jì)單位的基本情況，分析支付現(xiàn)金是否與單位的實(shí)際情況相符。三是對(duì)收款收據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、管理和使用情況進(jìn)行檢查，對(duì)已經(jīng)使用的收款收據(jù)存根要核對(duì)記賬聯(lián)是否登記入賬，金額是否相符，收據(jù)編號(hào)是否一致。另外，要深入調(diào)查了解被審計(jì)單位有哪些收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)照已入賬的收入金額和收入項(xiàng)目，檢查這些收入是否全部入賬，應(yīng)入賬的收入項(xiàng)目是否在賬戶(hù)上體現(xiàn)。

四、內(nèi)查外調(diào)“順藤摸瓜”跟蹤審計(jì)

即審計(jì)人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)的某一審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)疑點(diǎn)，把對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)與外部調(diào)查結(jié)合起來(lái)的審計(jì)方法。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索后，由于被審計(jì)單位內(nèi)部情況比較復(fù)雜、干擾因素大，無(wú)法取得有力證據(jù)的情況下采用的。采取此種方法，有三點(diǎn)好處：其一是避免了就賬查賬的弊端；二是防止了審計(jì)過(guò)程中的“打草驚蛇”，消除了一些對(duì)審計(jì)的干擾因素；三是有利于從外部取得驗(yàn)證性的第一手證據(jù)資料，便于盡快獲得突破性的大案要案線(xiàn)索。如我們對(duì)某事業(yè)單位的審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位某年度車(chē)輛燃修費(fèi)高出其他年份的56.8%，針對(duì)這一情況，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)查看固定資產(chǎn)明細(xì)賬，在沒(méi)有增加車(chē)輛和其他用油設(shè)備的情況下，審計(jì)作為疑點(diǎn)。對(duì)該年度的車(chē)輛用油及維修費(fèi)原始單據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行了內(nèi)查外調(diào)跟蹤審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)駕駛?cè)藛T通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票套取現(xiàn)金，侵吞公款數(shù)萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)案件。