案例一，M企業(yè)（境內(nèi)非上市企業(yè)）在接受N稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)，該事務(wù)所審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年公司賬上，股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變更，股東A（境內(nèi)）將其名下2000萬(wàn)元的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給了原股東B（境內(nèi)），但發(fā)現(xiàn)股東A、股東B均未繳納印花稅，N稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)人員提出M企業(yè)因負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，所以，M企業(yè)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目”補(bǔ)繳納印花稅20000元，M企業(yè)原來(lái)不知道對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目），因被要求補(bǔ)繳納稅款金額較大，向筆者咨詢，因目前企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更情況較多，且多未繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目），筆者覺(jué)得有必要就該案例對(duì)股權(quán)變更涉及的印花稅納稅情況進(jìn)行下探究。

一、M公司本次股權(quán)變更應(yīng)否繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目），應(yīng)繳納稅款是多少。

1、書立股權(quán)變更合同，應(yīng)該繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目），依據(jù)文件如下：

（1）《印花稅暫行條例》第一條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

（2）《印花稅暫行條例》第二條，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：“*****2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)*****”

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知 》國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)十、*****“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

2、M企業(yè)本次發(fā)生的股權(quán)變更，納稅義務(wù)人（扣繳義務(wù)人）合計(jì)應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）20000元，即2000萬(wàn)元×適用稅率0.05%×2=20000元，依據(jù)文件如下：

（1）《印花稅暫行條例》第八條　同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

（2）《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十五條　條例第八條所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。

（3）《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花。如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

二、M公司本次股權(quán)變更印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）納稅義務(wù)人是誰(shuí)？M公司是否承擔(dān)補(bǔ)（代）繳納印花稅的義務(wù)？

   筆者的意見(jiàn)是，僅依據(jù)M公司作為被變更股權(quán)公司，不足以確認(rèn)M公司有補(bǔ)（代）繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）的義務(wù)。因?yàn)橥瑯痈鶕?jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花。如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花?！奔啊队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十五條“***稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)”，據(jù)此，在股權(quán)變更過(guò)程中，負(fù)納稅義務(wù)的是股東A、股東B或它們的代理人。僅依據(jù)M公司股權(quán)發(fā)生變更就判斷M公司應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)（代）繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）義務(wù)是不成立的，所以，M企業(yè)本次股權(quán)變更，如果N稅務(wù)師事務(wù)所無(wú)法證明M企業(yè)是股本變更協(xié)議的持有人或立合同人的代理人，不得要求M企業(yè)補(bǔ)（代）繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）。

三、如何能加強(qiáng)對(duì)印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）稅款的征收。

鑒于公司股權(quán)變更后進(jìn)行的工商變更登記對(duì)公司股東的股東權(quán)

益的重大影響，將股權(quán)變更相關(guān)單位及個(gè)人應(yīng)持有各稅款完稅證明，作為其辦理工商變更登記的前提條件，即“先完稅后變更”，將可以從很大程度上加強(qiáng)對(duì)印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）稅款的征收。江蘇省新沂市人民政府于二〇一〇年九月十五日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)變更涉稅管控的通知》新政辦發(fā)〔2010〕122號(hào)“自2010年8月1日起，我市境內(nèi)企業(yè)凡發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定申報(bào)、繳納稅款，持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《股權(quán)變更稅收證明》到工商部門申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記事項(xiàng)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓系指公司股東將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為。這里的股東包括自然人股東和法人股東?？赡苌婕岸惙N：個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、企業(yè)所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目）”。該文件將單位及個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的各應(yīng)納稅義務(wù)均作為辦理工商登記的前置條件，極大加強(qiáng)了對(duì)股權(quán)變更產(chǎn)生的稅源征收的力度，筆者覺(jué)得這是一個(gè)值得推廣的辦法。