【20170525    每日一稅】

依法應(yīng)享受未享受的稅收優(yōu)惠

在3年內(nèi)依法申請享有減免稅優(yōu)惠

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1122天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：今日有朋友來電咨詢，該公司發(fā)現(xiàn)依法應(yīng)享受稅收優(yōu)惠而享受多繳的稅款，能否重新申請備案和依法審批，本文試分析見正文。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

       上海吉祥有限公司2016年4月對2015年度企業(yè)所得稅進行了納稅申報，2017年5月發(fā)現(xiàn)忘記對該公司2015年度取得的免稅投資收益?zhèn)浒福嗬U企業(yè)所得稅280萬元，問2015年免稅投資收益是否不能再享受稅收優(yōu)惠？

稅務(wù)分析

        一、政策依據(jù)

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）。

     《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）。

        二、實務(wù)分析

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）第五條規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第六條規(guī)定， 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。

       第二十八條規(guī)定，本辦法自2015年8月1日起施行?！抖愂諟p免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號印發(fā)）同時廢止。

      《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的法規(guī)退還。

       根據(jù)以上規(guī)定，納稅人依法應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠而多繳的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，可向稅務(wù)機關(guān)依法申請享受減免稅優(yōu)惠，要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

      三、案例解析

       據(jù)本案例資料：2017年5月發(fā)現(xiàn)忘記對該公司2015年度取得的免稅投資收益?zhèn)浒?，多繳企業(yè)所得稅280萬元。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第十六條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當責令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當嚴格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應(yīng)當按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法進行處理。

       因此，納稅人自2015年8月1日起納稅人未備案的，不影響享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但應(yīng)當及時補辦備案手續(xù)。 上海吉祥有限公司2017年及時補辦2015年免稅投資收益?zhèn)浒甘掷m(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料，仍然可以享受稅收優(yōu)惠，退回多繳的稅款280萬元。

     思考：如果本案所列的稅收優(yōu)惠不是備案類，而是審批類，是否可在3年內(nèi)依法申請享受稅收優(yōu)惠？若稅務(wù)機關(guān)不批準呢？