A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊(cè)地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方式。合同約定工程完成30%進(jìn)度時(shí)，應(yīng)收取含稅工程款555萬(wàn)元。2017年6月雙方確認(rèn)了30%的工程進(jìn)度，并收到該工程款，同時(shí)支付該項(xiàng)目的分包方工程款111萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額為11萬(wàn)元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得高速路通行費(fèi)發(fā)票1.03萬(wàn)元。處置一批2009年之前購(gòu)入的設(shè)備，取得變賣(mài)收入20.6萬(wàn)元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬(wàn)元，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

　　賬務(wù)處理如下：（單位，萬(wàn)元）

　　1. 工程進(jìn)度結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款——B公司 555　　

　　       貸：工程結(jié)算 500　　

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額  55 [555÷（1+11%）×11%]

　　2. 2017年6月確認(rèn)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 55　　

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  55

　　3. 支付外包工程款

　　借：工程施工 100　　

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11　　

　　       貸：銀行存款  111

　　4. 7月征期在乙市預(yù)繳增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8 [（555-111）÷（1+11%）×2%]　　

　　        貸：銀行存款  8

　　5. 報(bào)銷(xiāo)高速公路通行費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等 1　　

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  0.03　　

　　        貸：銀行存款   1.03

　　6. 固定資產(chǎn)清理

　　（1）清理收入及應(yīng)納稅額

　　借：銀行存款 20.6　　

　　       貸：固定資產(chǎn)清理 20 [20.6÷（1+3%）]　　

　              　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.6 [20.6÷（1+3%）×3%]

　?。?）1%的減免稅會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.2[20.6÷（1＋3%）×1%]　　

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.2

　　（3）7月征期減按2%繳納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.4 [20.6÷（1+3%）×2%]　　

　　       貸：銀行存款 0.4

　　7. 辦公樓出租

　?。?）收到2年租金

　　借：銀行存款 630　　

　　       貸：預(yù)收賬款——房租收入  630

　　（2）計(jì)提增值稅

　　借：其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅 30　　

　　        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]

　　（3）分期計(jì)提收入

　　借：預(yù)收賬款——房租收入 26.25（630÷24）　　

　　       貸：其他業(yè)務(wù)收入 25　　

　　              其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅  1.25

　?。?）7月征期繳納房租增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]　　

　　       貸：銀行存款 30

　　8. 6月底結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目

　　當(dāng)月一般計(jì)稅應(yīng)繳納增值稅43.97萬(wàn)元（55-11-0.03）。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 43.97　　

　　        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅     43.97

　　注：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目不需要結(jié)轉(zhuǎn)到其他科目。

　　9. 假設(shè)7月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期實(shí)現(xiàn)增值稅額為5萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5　　

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5

　　同時(shí)，將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5萬(wàn)元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5　　

　　        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 5

　　注：7月用預(yù)繳增值稅抵減了全部的應(yīng)納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”借方8萬(wàn)元，貸方抵減應(yīng)納增值稅額5萬(wàn)元后，還剩3萬(wàn)元可以遞延到以后各期抵減應(yīng)納增值稅額。