業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于接待客戶或應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前是按限額扣除，它是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最常見的調(diào)整事項(xiàng)之一，且是一個(gè)必調(diào)項(xiàng)，也就是說，只要有這項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生，就必然要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否正確稅前扣除，將直接影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

華政小編本期為大家整理了一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的一些關(guān)注要點(diǎn)，一起來看一看吧！ 

稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支的費(fèi)用一般包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的宴請(qǐng)客戶及因公接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈(zèng)送禮品等開支。

關(guān)注要點(diǎn)：

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支應(yīng)滿足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)給客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員的回扣、賄賂等非法支出不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)vs業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

向客戶或業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈(zèng)送禮品，一般應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果禮品是企業(yè)自行生產(chǎn)或委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，如向客戶贈(zèng)送帶有企業(yè)LOGO的禮品，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不用歸集在業(yè)務(wù)招待費(fèi)里。

如果作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，企業(yè)可在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的限額內(nèi)稅前扣除；超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這里小編要提示大家注意一點(diǎn)，禮品贈(zèng)送作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，只是在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定不同，但在增值稅上，無論作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，均應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)vs會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)通常是稅務(wù)檢查或稽查的重點(diǎn)，在不能提供證明材料的情況下，會(huì)議費(fèi)中列支的餐費(fèi)往往會(huì)被調(diào)整至業(yè)務(wù)招待費(fèi)中進(jìn)行納稅調(diào)增。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)；同時(shí)，要規(guī)范會(huì)議費(fèi)的列支，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)備詳細(xì)的會(huì)議證明材料，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、人員、目的、議程及各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等，避免會(huì)議餐費(fèi)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰二者孰低確定。

關(guān)注要點(diǎn)：

1.一般企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

因此，我們理解，一般企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

2.從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

因此，對(duì)于集團(tuán)公司總部、投資公司等企業(yè)，其計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入、投資收益中的股息紅利收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3.籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以來，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)均一次性計(jì)入管理費(fèi)用。因此，我們理解，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)可按實(shí)際發(fā)生額的60%在企業(yè)所得稅前扣除。