年終結(jié)賬是財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做。在結(jié)舊建新時有很多問題值得我們注意。

　　本文所指的會計核算年度是以公歷1月1日-12月31日為一個會計年度，因此，每到年末的賬務(wù)清理、記賬是否全面，關(guān)系到能否真實客觀反映村級集體經(jīng)濟組織一年來的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟發(fā)展狀況，是進行本年度財務(wù)決算和來年的財務(wù)預算的重要依據(jù)，是一個承上啟下的關(guān)鍵點，對來年重大投資決策也是重要依據(jù)之一。這就要求我們在年末結(jié)賬時格外認真全面，年末結(jié)賬前，先要將貨幣資金、應收款項、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)和短期借款、應付款項等負債進行全面清查盤點，核對賬目，做好資產(chǎn)負債清查登記表記錄，做到賬實相符、賬賬相符。筆者就出納和記賬會計年末結(jié)賬應注意的事項談一些看法。

　　(一)出納會計年末結(jié)賬應注意事項

　　1. 銀行賬戶和有價證券的核對和清理。

　　年終結(jié)賬的時候出納會計任務(wù)繁重，壓力很大，隨著業(yè)務(wù)量的增加，賬戶的交叉使用，各種存單和承兌匯票也接踵而來，這就要求出納會計一定要細心謹慎，對基本賬戶和一般賬戶的發(fā)生額要逐筆核對，對存單和承兌匯票的開戶行、到期日、承兌到期日要心里有數(shù)，應先用承兌結(jié)算，要做好臺賬的記錄，對于到期存款應轉(zhuǎn)存，這樣既為村級爭取了資金的時間性和經(jīng)濟效益，同時也減緩了出納會計的保管壓力。

　　2. 與村社區(qū)會計結(jié)賬時票據(jù)的清理。

　　根據(jù)江蘇省揚中市三資管理規(guī)定要求全市的村(社)應使用統(tǒng)一印制的村合作經(jīng)濟組織票據(jù)，但不能排除個別村(社)仍然購買非正規(guī)票據(jù)使用，比如說建房押金的收取、垃圾清運費的收取、燃氣初裝費的代收等，這就給票據(jù)管理帶來了安全隱患。因此，我們在日常結(jié)賬時一定要根據(jù)票據(jù)的記賬聯(lián)查看存根聯(lián)，看開具的單位、金額是否一致，是否存在大小數(shù)現(xiàn)象，月末時一定要把村會計手上使用的票據(jù)拿出來，逐張核對，看看是否按時入賬，核對一張簽字證實一張。凡是村會計開出的收入票據(jù)要在規(guī)定工作日內(nèi)解繳銀行，不允許坐收坐支，對沒有到賬的收入要問明原因，跟蹤查詢。票據(jù)要年清，未使用完的票據(jù)要剪角作廢，要有專門負責票據(jù)領(lǐng)繳銷的專業(yè)人員，便于票據(jù)的領(lǐng)用繳銷登記管理。

　　(二)主辦會計年末結(jié)轉(zhuǎn)時應該做的主要工作

　　1. 年末往來賬的清理、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的核算。

　　年末結(jié)賬時一定要全面梳理賬面一年來發(fā)生的往來，對拖欠的應收款項要提醒各村采取切實可行的措施積極催收，特別是預收預支的相關(guān)費用或工程款項，在年末結(jié)賬前要督促村會計及時梳理，結(jié)清賬目，該轉(zhuǎn)積累的轉(zhuǎn)積累，該轉(zhuǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資產(chǎn)，切忌“滯留”在往來賬戶上;對債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人死亡確實無法追償?shù)?，按?guī)定程序履行手續(xù)批準核銷。由于有關(guān)人員責任造成的損失，應酌情責令其賠償。否則就虛增了債權(quán)債務(wù)，導致年末凈資產(chǎn)的不實，年末債權(quán)、債務(wù)表數(shù)字的虛增、虛減。債權(quán)的核銷和固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的核算賬務(wù)處理如下：

　　(1)××企業(yè)欠××村的應收款項(債權(quán))，因?qū)Ψ疆斒氯怂劳?、破產(chǎn)等原因，確實無法收回的，按規(guī)定程序報批后，會計分錄為：

　　借：其他支出

　　貸：應收款-××企業(yè)

　　(2)××村毀損機器設(shè)備一臺，查明原因批準處理后，應由村相關(guān)責任人賠償、保險公司賠償?shù)惹闆r，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：內(nèi)部往來-村內(nèi)責任人

　　應收款-外部責任人

　　(保險公司)

　　其他支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)盤盈的固定資產(chǎn)、存貨等 ，經(jīng)審核批準后，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(存貨)

　　貸：其他收入

　　(4)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等，一定要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進行核算，不能簡單地做成如下會計分錄：

　　借：其他支出

　　貸：固定資產(chǎn)

　　而應做如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：現(xiàn)金(銀行存款)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理余額，如為借方余額通過其他支出核算，如為貸方余額通過其他收入科目核算。

　　2. 各項收入和支出的清理核對。

　　一年下來，一個村全年的收支情況反映了該村一年的經(jīng)濟發(fā)展情況和基本建設(shè)狀況。因此，年末結(jié)賬前一定要對照各村(社)年初簽訂的經(jīng)濟合同認真核對，對年末應收未收的收入要逐個排查，積極催收，對暫時收不到的要按權(quán)責發(fā)生制要求確認收入，轉(zhuǎn)入往來賬戶，確保集體收入及時足額入賬;對各項費用也要結(jié)清，尤其是欠付的招待費、往來、工程款等等，這樣才能全面反映村級經(jīng)濟組織一年的財務(wù)收支狀況。

　　3. 專項賬戶的清理。

　　年末應對“專項應付款”賬戶進行清理，該賬戶核算的內(nèi)容比較繁雜，少則幾十萬，多則上千萬，含土地確權(quán)、專項工程項目、居家養(yǎng)老等，有的年末可以不結(jié)轉(zhuǎn)，待工程結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)至積累性科目或資產(chǎn)類科目，如：居家養(yǎng)老;有的專項資金還需審計定案后無需上交才可結(jié)轉(zhuǎn)，如：土地復墾、專項工程項目資金等;有的則可以按合同或協(xié)議直接轉(zhuǎn)入積累性賬戶，如：建房戶繳納款項。

　　4. 錯賬的調(diào)整。

　　我們每一個會計在處理業(yè)務(wù)的過程中，不可能一筆錯賬沒有，當發(fā)現(xiàn)記錯賬時要及時調(diào)整，可以采用紅字沖銷法或者補充登記法進行更正。在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會計科目及對應關(guān)系或金額有錯誤，可以采用紅字更正法。更正時，先編制一張與原錯誤記賬憑證完全相反方向的記賬憑證登記入賬，沖銷原來的錯誤記錄，然后再編制一張正確的記賬憑證登記入賬。如果在當月，可以采用憑證修改然后保存即可，跨月的錯誤可以采用反結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用上述的憑證調(diào)賬，如果跨年發(fā)現(xiàn)錯誤的話，一般往來性賬戶可以采用上述方法，但如果是損益類賬戶的話，一般通過公積公益金賬戶進行調(diào)整，因為損益類賬戶在年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)分配到公積公益金賬戶了，所以一般直接在公積公益金賬戶中予以調(diào)整，而不再通過原賬戶進行調(diào)整。賬戶的調(diào)整需要把原來的錯誤憑證復印在后作為調(diào)賬的依據(jù)，在調(diào)賬的憑證后面不能無附件資料。

　　5. 檔案的歸集整理與保管。

　　年末了，大家一定要靜下心來，回顧一年來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和重要事項，把重要的財務(wù)賬冊、民主理財、經(jīng)濟合同、統(tǒng)計報表、土地承包等相關(guān)的財務(wù)資料歸集整理并裝訂成冊，便于查詢。

　　(作者單位：江蘇省揚中市農(nóng)委經(jīng)管站、揚中市三茅街道財經(jīng)中心)