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一般而言，一般納稅人需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”九個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。  上圖是今天要討論的全部?jī)?nèi)容，這里我用自己的個(gè)人理解和經(jīng)驗(yàn)，給大家解釋一下10個(gè)科目的組成。 “應(yīng)交增值稅”可以說(shuō)是最復(fù)雜的一個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)科目。這個(gè)二級(jí)科目如果不結(jié)合一般納稅人的增值稅申報(bào)表理解，是比較難懂的。 “應(yīng)交增值稅”借方三級(jí)科目建議設(shè)置以下內(nèi)容： 進(jìn)項(xiàng)稅額：本月認(rèn)證通過(guò)（且可以抵扣）多少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就錄多少在這里。稽核比對(duì)通過(guò)的海關(guān)繳款書(shū)也錄在這個(gè)科目。 減免稅額：就是您公司符合稅法規(guī)定可以減免的增值稅稅額，包括高新技術(shù)企業(yè)兩免三減半、計(jì)生用品免稅等都放在這個(gè)科目。 增值稅減免內(nèi)容太多不一一列舉，但是我需要強(qiáng)調(diào)：購(gòu)買(mǎi)了防偽稅控系統(tǒng)和每年技術(shù)服務(wù)年費(fèi)，都是可以抵減增值稅的，入賬時(shí)也是用到這個(gè)科目。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入：以前是不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于用途改變等情況，現(xiàn)在又可以抵扣了，就計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”。 營(yíng)改增前遇到比較多的情形，是購(gòu)入貨物時(shí)作為建筑安裝原材料，所以不能抵扣；后來(lái)改變用途用作銷(xiāo)售，就又可以抵扣了。 現(xiàn)在營(yíng)改增之后，上述情形不存在，可能遇到比較多的情形，是不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入時(shí)用作員工宿舍，所以不能抵扣；后來(lái)用作銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓?zhuān)簿涂梢缘挚哿恕?/p> 銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減：專(zhuān)門(mén)針對(duì)差額扣除銷(xiāo)售而設(shè)立的一個(gè)三級(jí)科目，以前一般叫做“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。 當(dāng)取得可以差額抵減的票據(jù)時(shí)，可扣除抵減部分就計(jì)入這個(gè)科目。這里要注意，金融商品轉(zhuǎn)讓也適用差額扣除，但是不適用這個(gè)科目，而是統(tǒng)一通過(guò)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目來(lái)調(diào)整。 轉(zhuǎn)出未交增值稅：當(dāng)月末核算發(fā)現(xiàn)要交增值稅時(shí)，就通過(guò)這個(gè)科目將應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出到“未交增值稅”二級(jí)科目。 已交稅金：本月交本月的增值稅，交多少填多少。 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：生產(chǎn)性出口退稅企業(yè)專(zhuān)用。出口退稅貨物對(duì)應(yīng)原材料進(jìn)項(xiàng)，如果用于抵扣國(guó)內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)，抵扣部分錄入這個(gè)科目。 “應(yīng)交增值稅”貸方三級(jí)科目建議設(shè)置以下內(nèi)容： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：按一般稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?？衫斫鉃楸驹落N(xiāo)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)了多少，以及未開(kāi)票但是稅法需要交稅的銷(xiāo)售額發(fā)生多少，就填多少稅額。 出口退稅：一般納稅人有出口退稅業(yè)務(wù)的，退稅錄入這個(gè)科目。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：簡(jiǎn)單理解，就是認(rèn)證了但是按稅法規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 轉(zhuǎn)出多交增值稅：本月已繳比應(yīng)繳多的情況，多交增值稅通過(guò)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)沖減“未交增值稅”科目。 關(guān)于二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置的問(wèn)題： 這個(gè)二級(jí)科目在月末核算，記錄從“應(yīng)交增值稅” “預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的當(dāng)月未交、多交、預(yù)繳稅額。簡(jiǎn)單理解，下個(gè)月申報(bào)期要交多少增值稅，可以參考這個(gè)科目。 “未交增值稅”科目的要點(diǎn)是：有未交時(shí)記貸方，有多交時(shí)記借方。這里大家要注意，進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)時(shí)“未交增值稅”不用記錄。 營(yíng)改增之后的新二級(jí)科目名稱(chēng)，當(dāng)您的企業(yè)發(fā)生建筑業(yè)跨地區(qū)開(kāi)展工程、不動(dòng)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)而且需要預(yù)繳增值稅的時(shí)候，應(yīng)預(yù)繳稅額就計(jì)入這個(gè)科目。 通俗理解，就是稅務(wù)局已經(jīng)認(rèn)可您的企業(yè)可以抵扣，但是不允許現(xiàn)在馬上抵扣，要放在以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”包括兩種情形： 不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程：2016年5月之后取得的按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，或者如果計(jì)入進(jìn)項(xiàng)，要分兩年抵扣。第一年抵六成，第二年抵四成。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年15號(hào)文） 輔導(dǎo)期：一般納稅人如果在輔導(dǎo)期內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后要通過(guò)交叉稽核比對(duì)后才能抵扣（一般是隔月）。 有一點(diǎn)特別提醒：關(guān)于15號(hào)文提到的“用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)并沒(méi)有說(shuō)明要放進(jìn)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。但是從稅法和實(shí)操的層面出發(fā)，建議大家還是在這個(gè)二級(jí)科目處理。 可以理解為可以抵扣但沒(méi)有認(rèn)證的發(fā)票，或者申請(qǐng)稽核比對(duì)但是還沒(méi)結(jié)果的進(jìn)口海關(guān)繳款書(shū)。 這個(gè)科目比較有趣：對(duì)于會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定還沒(méi)確認(rèn)納稅義務(wù)的情形，對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額先計(jì)入這個(gè)科目。待稅法上確認(rèn)納稅義務(wù)后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”。 坦白說(shuō)，對(duì)于傳統(tǒng)工商類(lèi)型企業(yè)，會(huì)計(jì)早于稅法確認(rèn)收入的情形百年難遇，我也實(shí)在舉不出例子。但在營(yíng)改增之后，金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等業(yè)務(wù)，可能會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，但由于未實(shí)際收款、未到合同約定收款日或者未開(kāi)發(fā)票，稅法上并未確認(rèn)納稅義務(wù)。所以就有可能發(fā)生這種情形。 當(dāng)然大家大可放心，不存在一直不用交增值稅的情形，該交的最后還是逃不掉。 屬于兼營(yíng)老增值稅項(xiàng)目和營(yíng)改增項(xiàng)目，而且營(yíng)改增實(shí)施之日增值稅還有留抵稅額的企業(yè)才涉及的科目。 簡(jiǎn)單而言，就是營(yíng)改增實(shí)施之日以前增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)期末留抵，不能抵扣之后新增值稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)。我見(jiàn)過(guò)有2012年抵到2016年底都抵不完的企業(yè)，這種一般屬于大企業(yè)。
您的企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的業(yè)務(wù)，計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納都要放在這個(gè)二級(jí)科目處理。具體處理方式可以對(duì)照“應(yīng)交增值稅”。
核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。這里不展開(kāi)討論。
核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。這里不展開(kāi)討論。 ▎本文轉(zhuǎn)載自小艾財(cái)稅俱樂(lè)部。由會(huì)計(jì)說(shuō)整理發(fā)布。
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