聚焦丨自然人稅收征管

昵稱38501111 2017-02-16

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編者按：營改增后，地稅部門稅收征管重心從營業(yè)稅為主轉(zhuǎn)移到財產(chǎn)稅、行為稅、個人所得稅上，由主要面向企業(yè)法人轉(zhuǎn)向自然人。稅法上的自然人與法人相對應(yīng)，包括個人獨(dú)資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人。對自然人稅收征管問題研究，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財稅改革、地方收入、社會民生等方面的共同要求。為此，我們將陸續(xù)推出與自然人稅收管理問題相關(guān)文章，以饗讀者。

稅制設(shè)計與自然人稅收征管協(xié)調(diào)

良好稅制設(shè)計應(yīng)考慮稅收征管的有效程度，充分權(quán)衡自然人的稅負(fù)感受和社會接受程度。

稅制設(shè)計應(yīng)考慮稅收征管的有效性。脫離征管實(shí)際的所謂理想稅制，只會給稅收征管帶來不必要的挑戰(zhàn)。屠宰稅就是前車之鑒。納稅人對稅收制度的接受與否，直接決定對自然人稅收征管的績效。稅收制度設(shè)計中需要考慮到納稅人獨(dú)立主體利益的形成。對自然人課稅的不同方式，給自然人帶來的稅收痛感是有差別的。明顯地，代扣代繳的稅收給自然人帶來的痛感可能要輕于讓自然人直接支付稅收。

稅制設(shè)計必須圍繞自然人的稅負(fù)感受進(jìn)行。稅制設(shè)計中必須考慮到不同納稅人之間的稅負(fù)公平問題。在不同時期，社會各界對公平的理解是有差異的。稅制設(shè)計中必須結(jié)合當(dāng)時社會所接受的公平觀進(jìn)行。直接稅自身能否公平征收也是一個問題。如果自然人感受到稅收征管中的不公平，那么這樣的稅制就很難得到納稅人的配合，稅制也不太容易得到納稅人的遵從。個人所得稅制的進(jìn)一步完善，房地產(chǎn)稅制的建立，都需要通過立法的方式，最大程度上體現(xiàn)民意。誤會和分歧可能在立法中消除，不同的看法可能在立法中得到理解。開門立法，民主立法，是直接稅制完善最有效的做法。在法治化的框架下，讓面向自然人的稅收制度設(shè)計最廣泛地反映公共政策目標(biāo)的要求，這一過程可能耗時較多，但可以起到事半功倍的作用。磨刀不誤砍柴工。面對自然人的稅制設(shè)計，本來就很復(fù)雜，切忌匆忙趕路，結(jié)果事倍功半，甚至導(dǎo)致改革半途而廢。

組織再造是做好自然人稅收征管的重要保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上因應(yīng)法人征稅需要而設(shè)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)更多考慮的是法人課稅。要做好自然人稅收征管，就必須優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置。面向自然人的稅收征管，需要有充分的征管力量。自然人和法人稅收征管有相通之處，稅收征管中的許多信息是可以共享的，征管中是可以相互協(xié)作的。個人所得稅的代扣代繳在現(xiàn)實(shí)中絕大部分就是在對機(jī)構(gòu)課稅的同時進(jìn)行的。這種做法同樣需要得到堅持。當(dāng)然，自然人行為的復(fù)雜性和特殊性，是面向自然人稅收征管的難題。為此，要加強(qiáng)稅務(wù)部門和其他部門之間的合作，例如與民政部門、公安部門合作，取得更充分的家庭信息；與中央銀行合作，取得更充分的個人收入信息，以更好地保證自然人稅收征管的公平。

作者：楊志勇（中國社會科學(xué)院）

從現(xiàn)代稅收五重屬性

看自然人征管體系構(gòu)建

應(yīng)立足稅收的政治屬性、法律屬性、社會屬性、經(jīng)濟(jì)屬性和技術(shù)屬性，構(gòu)建切合時代發(fā)展的自然人稅收征管體系。

隨著全球化的推進(jìn)、國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的加速、直接稅比重的逐步提升和市場經(jīng)濟(jì)中個人主體地位的凸顯，自然人的管理越來越成為國家社會治理中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)，應(yīng)站在更高、更寬廣的視角認(rèn)識現(xiàn)代稅收屬性，推動自然人稅收管理體系的構(gòu)建。

一、從稅收政治屬性看，自然人稅收管理事關(guān)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化

稅收治理是國家治理體系的基礎(chǔ)組成部分。在治理的視角下，稅收政策制定要在國家意志和民意之間保持平衡，稅收收入實(shí)現(xiàn)要在管理和服務(wù)之間取得平衡，稅收征管過程要在納稅人履行義務(wù)和行使權(quán)利之間尋求平衡。相對于法人稅收而言，以個人所得稅和財產(chǎn)稅為代表的自然人稅收更強(qiáng)調(diào)征稅的合理性和合意性，更強(qiáng)調(diào)征稅程序正義，更強(qiáng)調(diào)柔性執(zhí)法，更強(qiáng)調(diào)對納稅人權(quán)利的保護(hù)。這種國家與公民之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的互動與平衡過程，構(gòu)成了稅收治理的重要內(nèi)容。強(qiáng)化自然人稅收管理突出了稅收治理的重要性，增強(qiáng)政府對自然人這一基礎(chǔ)社會單元的行為軌跡和心理特征的把控，客觀推動國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

二、從稅收法律屬性看，完備規(guī)范的稅法體系和科學(xué)嚴(yán)密的征管體系是自然人稅收管理的前提和基礎(chǔ)

法律是政府行使征稅權(quán)力和公民履行納稅義務(wù)的前提和基礎(chǔ)，同樣也是構(gòu)建自然人稅收管理體系的前提和基礎(chǔ)。稅收法定原則要求稅種法定、稅收要素法定和征管程序法定。這就需要通過立法劃出征稅權(quán)邊界，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。對自然人稅收管理而言，分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度和相關(guān)財產(chǎn)稅制度的立法以及補(bǔ)足自然人管理短板的稅收征收管理制度和程序的立法，是必須的制度基礎(chǔ)和有力的法律保障。

三、從稅收社會屬性看，建立在多元主體共同治理基礎(chǔ)上的社會共治和失信懲戒機(jī)制是自然人稅收管理的關(guān)鍵

從“稅負(fù)痛苦指數(shù)”到“月餅稅”、“饅頭稅”和“富人稅”，稅收表現(xiàn)出越來越顯著的社會屬性和眼球效應(yīng)。納稅意識是稅收共治的社會心理基礎(chǔ)。稅收共治需要凝聚誠信納稅的社會共識，以此營造良好的稅收環(huán)境和輿論氛圍，統(tǒng)籌稅務(wù)部門與涉稅各方力量，形成全社會協(xié)稅護(hù)稅、綜合治稅的強(qiáng)大合力。對自然人稅收管理而言，依托任職受雇法人單位或第三方機(jī)構(gòu)的源泉扣繳制度是世界通用也是經(jīng)我國稅收實(shí)踐充分檢驗的有效手段，繼承并進(jìn)一步發(fā)揮代扣代繳制度的優(yōu)越性，同樣屬于稅收共治的范疇。納稅意識培養(yǎng)需要一個過程，而失信懲戒機(jī)制是一個強(qiáng)有力的外在制約。特別是對高收入、高凈值的自然人而言，將稅收信用納入整個社會信用體系，提高稅收失信與納稅人貸款、投資、購房、教育、出國等社會行為的關(guān)聯(lián)性，是提高自然人稅收遵從的根本之途。

四、從稅收經(jīng)濟(jì)屬性看，自然人稅收管理有利于提高直接稅收入的比重進(jìn)而提高稅制整體的公平性

籌集財政收入永遠(yuǎn)是稅收的首要經(jīng)濟(jì)屬性。通常認(rèn)為，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，利于調(diào)節(jié)分配，偏重公平，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，利于籌集收入，追求效率。個人所得稅和財產(chǎn)稅是自然人稅收體系的兩大主體稅種，屬于直接稅的范疇。加強(qiáng)自然人稅收管理某種意義上有利于提高直接稅比重，優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制整體的公平性。

五、從稅收技術(shù)屬性看，自然人稅收管理需要插上“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的翅膀迎風(fēng)飛翔

稅收是一門雁過拔毛的藝術(shù)，也是一門需要精密計算的技術(shù)。以“大物云移”為技術(shù)表征的“互聯(lián)網(wǎng)+”國家戰(zhàn)略的推進(jìn)和社會大數(shù)據(jù)共享方案的實(shí)施，為自然人稅收管理體系的構(gòu)建奠定了先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)。“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心是數(shù)據(jù)化，首先是搭建自然人大數(shù)據(jù)平臺，旨在實(shí)現(xiàn)自然人數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨部門、跨國境互聯(lián)互通。其次，建立自然人電子稅務(wù)局，旨在充分整合離線和在線、虛擬和實(shí)體稅務(wù)資源。

作者：王海勇（國家稅務(wù)總局所得稅司）

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