增值稅實(shí)行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用， 因此，正確使用增值稅專用發(fā)票是十分重要的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，1993年12月30日，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，自1994年1月1日起執(zhí)行。針對增值稅專用發(fā)票使用過程中出現(xiàn)的諸多問題，如不按規(guī)定開具專用發(fā)票，代開、虛開專用發(fā)票，盜竊、丟失、偽造、買賣專用發(fā)票等嚴(yán)重違法現(xiàn)象，國家加強(qiáng)了對增值稅專用發(fā)票的管理，1995年10月30日全國人大常委會還專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，對在增值稅專用發(fā)票上出現(xiàn)的各種違法行為給予嚴(yán)厲懲處。因此，納稅人必須認(rèn)真掌握有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)規(guī)定，杜絕違法行為的發(fā)生。

為適應(yīng)增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局對原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了修訂，并自2007年1月1日起施行。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用9 包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。上述所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)?！皩Ｓ迷O(shè)備” 是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備?！巴ㄓ迷O(shè)備” 是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成， 基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途， 由一般納稅人自行確定。

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)， 承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)， 受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)， 受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。

二、專用發(fā)票的開票限額

增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請， 區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時(shí)需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進(jìn)行審批？ 保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

一般納稅人申請最高開票限額時(shí)， 需填報(bào)《最高開票限額申請表》，如下：

三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用

（ 一）專用發(fā)票的領(lǐng)購

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

1、會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。

2.提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

3.從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

4.納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形？ 且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。

5. 實(shí)行增值稅退（免） 稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三） 營改增” 后稅控系統(tǒng)使用問題

1.自本地區(qū)“ 營改增刊試點(diǎn)實(shí)施之日起，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。

2.自2013年8月1日起，一般納稅人從事機(jī)動車（舊機(jī)動車除外） 零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票9 應(yīng)使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。

3.試點(diǎn)納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅；貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)和機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機(jī)關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當(dāng)調(diào)整。

4.北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。

四、專用發(fā)票開具范圍

1.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

2.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

3.增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

4.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

5.關(guān)于貨運(yùn)專票開具問題。

(1） 一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。

(2） 貨運(yùn)專票中“ 承運(yùn)人及納稅人識別號” 欄填寫提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的一般納稅人信息； “ 實(shí)際受票方及納稅人識別號” 欄填寫實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息； “費(fèi)用項(xiàng)目及金額” 欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目及不含增值稅的銷售額； 合計(jì)金額” 欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額合計(jì)； “ 稅率”欄填寫增值稅稅率； “ 稅額” 欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額和適用稅率計(jì)算得出的增值稅額； “ 價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）” 欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計(jì)； “機(jī)器編號” 欄填寫貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。

(3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專票時(shí)， 貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專票左上角自動打印“ 代開” 字樣； “ 稅率” 欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率； “ 稅額” 欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計(jì)算得出的增值稅額； “ 備注”欄填寫稅收完稅憑證號碼；其他欄次內(nèi)容與本條第（2）項(xiàng)相同。

6.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)， 應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的， 不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

(2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

五、專用發(fā)票開具要求：

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

1.項(xiàng)目齊全， 與實(shí)際交易相符；

2.字跡清楚， 不得壓線、錯(cuò)格；

3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的， 同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》， 并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。