第一個涉稅問題：企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題。

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、……等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的……職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、……等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則，在判斷納稅人申報扣除支出的真實(shí)性時，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，包括發(fā)票、進(jìn)口報關(guān)單等。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生與應(yīng)稅收入有關(guān)的合理支出應(yīng)憑正式、合法憑證依法在稅前列支。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。因此，收款方應(yīng)按上述規(guī)定向付款方開具發(fā)票。若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開發(fā)票手續(xù)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司職工食堂為員工就餐發(fā)生的費(fèi)用，必須取得合法有效的憑據(jù)，并且單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，其相關(guān)費(fèi)用才允許按照國稅函[2009]3號文件規(guī)定，列為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)食堂到菜市場采購大米、白面和蔬菜發(fā)生的支出,若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開發(fā)票手續(xù)。

值得注意的是，企業(yè)自辦食堂涉及的固定資產(chǎn)折舊、炊具設(shè)備折舊或支出也應(yīng)計入職工福利費(fèi)；在職工食堂招待客戶用餐支出作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除。

有些企業(yè)沒有自辦職工食堂，而是采用由外單位統(tǒng)一送餐的方式，需要由供餐單位提供憑餐飲發(fā)票，與供餐單位簽訂送餐合同，以職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第二個涉稅問題：個人所得稅方面

根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確認(rèn)的通知》規(guī)定：關(guān)于下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

……

財企[2009]242號對此特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。國稅函[2009]3號。參照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，在企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除方面，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的（即 “合理工資薪金”五大原則），可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

總之，如果職工食堂的費(fèi)用支出實(shí)行“大鍋飯”，比如說單位每個月根據(jù)食堂費(fèi)用支出直接撥付給一筆費(fèi)用，屬于集體福利不涉及個稅；如果將相關(guān)費(fèi)用發(fā)放到個人頭上，包括午餐補(bǔ)助、或人人有份的誤餐補(bǔ)助，應(yīng)該并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個人所得稅。理論上來講，企業(yè)給職工訂餐，如果不是集體用餐比如桌餐的話，都屬于人人有份的餐費(fèi)補(bǔ)貼。

第三個涉稅問題：增值稅方面

依據(jù)《增值稅暫行條例》及營改增文件的規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、簡易計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，職工食堂外購的各種材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額要一并計入餐飲成本費(fèi)用中。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

……

按照上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)，需要視同銷售計算繳納增值稅。因此，企業(yè)自產(chǎn)的一些貨物如果用于職工食堂，應(yīng)該視同銷售計算銷項(xiàng)稅額。（原因是用于這些貨物生產(chǎn)的材料等，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣過；這么做的實(shí)質(zhì)是，該自產(chǎn)貨物的成本與增值稅都形成食堂費(fèi)用支出）

一般來說，企業(yè)內(nèi)部食堂若只為本單位員工提供餐飲服務(wù)，不涉及計算繳納增值稅；如果在為本單位員工提供餐飲服務(wù)的同時，還對外提供餐飲服務(wù)，那么就變成了經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，就其對外收入繳納增值稅。