財(cái)政部于2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。最近五年，筆者在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有一些地方的村集體經(jīng)濟(jì)組織，在執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》或《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，存在誤解的地方。

　　一、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》適用范圍的區(qū)別

　　《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織或代行集體經(jīng)濟(jì)組織的村民委員會(huì)。目前，浙江省農(nóng)村村級組織，一般建有黨支部、村民委員會(huì)、村集體經(jīng)濟(jì)組織這三個(gè)村級領(lǐng)導(dǎo)組織。村一切重大事項(xiàng)，要經(jīng)過“三委”集體討論決策。村集體經(jīng)濟(jì)組織具有以下特征：涵蓋范圍與村委管轄區(qū)域范圍相同，也就是村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)主體與村委管轄區(qū)域相同;村民是否加入村集體經(jīng)濟(jì)組織不具有選擇性;村經(jīng)濟(jì)合作社領(lǐng)導(dǎo)人員與支委、村委領(lǐng)導(dǎo)人員相互兼任;一般村委不單獨(dú)建立財(cái)務(wù)，村委集體收支都經(jīng)過經(jīng)委財(cái)務(wù)。例如：村委各種政策性收支(村基礎(chǔ)建設(shè)、文化、體育、衛(wèi)生、教育、兵役等政府資助、扶持、補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金)都通過村經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)核算;村“三委”人員工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利都由村經(jīng)濟(jì)合作社支付。因此，具有領(lǐng)導(dǎo)性質(zhì)和行政管理職能的村級集體單位，應(yīng)執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。

　　農(nóng)民合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。自愿聯(lián)合、民主管理是農(nóng)民合作社的基本特征，農(nóng)民合作社的涵蓋范圍不要求與村或村民小組管轄區(qū)域相同，不具有行政管理的職能，以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，以經(jīng)營活動(dòng)收支為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有或者很少有政策性收入和支出。因此，這些特征，與村集體經(jīng)濟(jì)組織不同。

　　二、“內(nèi)部往來”科目與“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”科目核算范圍的區(qū)別

　　《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“內(nèi)部往來”科目，核算內(nèi)容為村集體經(jīng)濟(jì)組織與該組織內(nèi)部單位或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來，包括內(nèi)部應(yīng)收款、內(nèi)部預(yù)付款、內(nèi)部應(yīng)付款、內(nèi)部預(yù)收款等，期末余額在借方為內(nèi)部應(yīng)收款或內(nèi)部預(yù)付款，期末余額在貸方為內(nèi)部應(yīng)付款或內(nèi)部預(yù)收款。在審計(jì)中，很多會(huì)計(jì)將村集體經(jīng)濟(jì)組織與村以外的單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來，在“內(nèi)部往來”科目核算，例如：將應(yīng)收村外人員承包費(fèi)、應(yīng)付建筑公司建設(shè)工程款都記入“內(nèi)部往來”科目。發(fā)生債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要分清對方是否屬于本村管轄范圍內(nèi)的單位或個(gè)人，屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)在“應(yīng)收款”、”應(yīng)付款”科目核算。

　　三、“補(bǔ)助收入”科目與“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算范圍的區(qū)別

　　《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》附注中規(guī)定：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織每年收到各級政府撥入資助、扶持、補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金很多，一般都有指定用途。因此，收到一筆款項(xiàng)，是記入“補(bǔ)助收入”，還是記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，許多財(cái)務(wù)人員不能正確理解。記入“補(bǔ)助收入”科目的財(cái)務(wù)人員的理由是政府下?lián)苓@類資金，一般是無償?shù)?，以后無需償還。記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的財(cái)務(wù)人員的理由是這類資金下?lián)軙r(shí)，都有指定用途。在實(shí)際工作中，同一名稱的下?lián)苜Y金，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)記入“補(bǔ)助收入”，期末反映在“收益及收益分配表”中，扣除支出后是“凈收益”;有的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，期末反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”中為負(fù)債。應(yīng)該在哪個(gè)科目核算才符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》呢?首先，我們從會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)來分析，“補(bǔ)助收入”是收款單位核算上級政府無需償還，只要按用途要求使用的撥入資金，并實(shí)行收支兩條線核算?！把a(bǔ)助收入”由收款單位使用且不用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)，按用途使用時(shí)記入相應(yīng)的費(fèi)用支出科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，該業(yè)務(wù)填入“收益及收益分配表”項(xiàng)目?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目，是負(fù)債類科目，款項(xiàng)具有專項(xiàng)用途。收款單位收到該筆資金后，需支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)等專項(xiàng)用途。該款未使用時(shí)屬于往來款性質(zhì)，使用后形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)為“公積公益金”。

　　因此，收款單位收到資助、扶持、補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金，應(yīng)該分析該筆資金的性質(zhì)，如果該筆資金屬于本單位使用且不用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)的，不用轉(zhuǎn)移支付給其他單位，就記入“補(bǔ)助收入”。如果該筆資金要轉(zhuǎn)移支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)的，就記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

　　四、土地征用補(bǔ)償收入核算

　　土地屬于農(nóng)村的集體資源，在被征用時(shí)，得到的補(bǔ)償有：村級土地補(bǔ)償收入;地上附著物補(bǔ)償收入;青苗補(bǔ)償收入;失地村民的安置補(bǔ)助收入等等。地上附著物補(bǔ)償包括村民個(gè)人房屋建筑物補(bǔ)償、集體房屋建筑物補(bǔ)償。建筑物范圍很廣，有村建道路，農(nóng)田基本建設(shè)，文化、體育、醫(yī)療衛(wèi)生等公用設(shè)施等等。

　　土地征用補(bǔ)償收入名目很多，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按被征用土地及附著物的所有權(quán)屬進(jìn)行賬務(wù)處理。如果該項(xiàng)補(bǔ)償資金屬于村集體所有的，是集體資源轉(zhuǎn)化為貨幣資金形式，應(yīng)記入“公積公益金”科目，如果村集體經(jīng)濟(jì)組織前期有資金投入形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，首先應(yīng)沖銷已記入非流動(dòng)資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、農(nóng)林等資產(chǎn)的凈值;如果補(bǔ)償資金屬于村民個(gè)人的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部往來款，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”科目;如果是補(bǔ)助村民失地安置養(yǎng)老等保險(xiǎn)費(fèi)用，該筆資金以后是要為村民交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的，應(yīng)記入“應(yīng)付款”科目。

　　目前，浙江省許多村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)改制為“村股份經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社”，全體村民擁有股份，集體收益及收益分配與全體村民息息相關(guān)，正確核算集體收入、支出、結(jié)余，關(guān)系到剩余收益的分配，直接關(guān)系到全體村民的個(gè)人利益，因此，嚴(yán)格執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，處理好日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，非常必要。

　　(作者單位：浙江省杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所)