1.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅抵扣政策。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時?可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購進(jìn)一般納稅人銷售的非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時?可將取得的增值稅專用發(fā)票上列示的稅額作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。另外?為了調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制?自2012年7月1日起?國家在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人?其農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法和參照法進(jìn)行核定抵扣。

　　2.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?這類農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的稅法注釋所列的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。②從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?即只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　二、 農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃

　　(一)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)初創(chuàng)期的稅收籌劃

　　稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)生命周期的初創(chuàng)期開始。企業(yè)在其創(chuàng)建階段，可以將納稅作為組建企業(yè)的一個內(nèi)在因素，對企業(yè)的選點及形式、經(jīng)營內(nèi)容及方式等，進(jìn)行系統(tǒng)全面的擇優(yōu)決策，因而在稅收籌劃方面有著完全的主動性及最大的稅收籌劃空間。對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，合理設(shè)計企業(yè)結(jié)構(gòu)與類型，合理區(qū)分業(yè)務(wù)塊、正確選擇增值稅納稅人種類，是企業(yè)在組建時可以采用的重要的稅收籌劃方法。

　　1.合理選擇企業(yè)結(jié)構(gòu)。如果一個企業(yè)既包括為加工業(yè)進(jìn)行原料生產(chǎn)的農(nóng)場，又包括農(nóng)產(chǎn)品加工，則企業(yè)可以充分利用農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的扶農(nóng)政策，來調(diào)整自己的企業(yè)結(jié)構(gòu)。在這種情況下，將農(nóng)場和加工廠分為兩個獨立的法人，可以減輕企業(yè)稅負(fù)并節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流出量。農(nóng)場自產(chǎn)自銷的未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(如小麥)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，增值稅稅負(fù)為零。面粉加工廠購進(jìn)農(nóng)場的小麥，可按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核算，即按收購額提取13%的進(jìn)項稅額。從企業(yè)總體利益的角度看，面粉加工廠提取后的進(jìn)項稅額就是企業(yè)少繳稅金，也是其所節(jié)省的現(xiàn)金流出量。

　　2.合理選擇企業(yè)類型。如果農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)規(guī)模不大且風(fēng)險不高，采用合伙或個體企業(yè)形式，可以達(dá)到少繳稅的目的。合伙企業(yè)雖然負(fù)無限責(zé)任，但不用繳納企業(yè)所得稅。

　　3.合理區(qū)分業(yè)務(wù)塊。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)對自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)行分析，充分利用購進(jìn)免稅初級農(nóng)產(chǎn)品時按13%的稅率抵扣進(jìn)項稅額，以及自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的稅收政策，達(dá)到合理避稅的目的。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，項目不同其稅率也有差別。企業(yè)應(yīng)對各種稅率或稅負(fù)不同的業(yè)務(wù)加以嚴(yán)格的區(qū)分，從其業(yè)務(wù)鏈中區(qū)分低稅和免稅?！獋€企業(yè)除了要繳增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多種稅，有的還要繳納消費稅，根據(jù)個案進(jìn)行分析核算。業(yè)務(wù)種類較多的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，稅收籌劃的空間相對較大。

　　4.正確選擇企業(yè)的增值稅納稅人類別。增值稅一般納稅人要比小規(guī)模納稅人具有更大的稅收籌劃空間，但這并不是絕對的。在可能的情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的增值率參數(shù)，來選擇增值稅一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份。

　　(二)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

　　本文主要結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特殊性，探討其在材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及材料采購與產(chǎn)品銷售運輸環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法。

　　1.采購過程中的稅收籌劃。

　　以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行生產(chǎn)或經(jīng)營的一般納稅人企業(yè)，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時要注意選擇采購對象。因為向一般納稅人采購與向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購的稅收政策不一致，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定空間?，F(xiàn)以實例對此問題進(jìn)行說明。

　　例如，M公司是一家規(guī)模較大的棉麻農(nóng)副產(chǎn)品加工專營企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2004年M公司采購額為4650萬元，銷售額為6200萬元(進(jìn)銷價格均為含稅價)。公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為向一般納稅人采購貨物可以取得增值稅專用發(fā)票，從而可最大限度地抵扣稅款，所以一直以來公司都向一般納稅人采購貨物。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定：購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進(jìn)項稅額計算公式為 ：“進(jìn)項稅額=買價×扣除率” 。同時，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》(財 [2002]112號)規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%。M公司若直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購比向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位購買可多抵扣增值稅進(jìn)項稅額，多獲得的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為69.54萬元。

　　2.生產(chǎn)過程中的稅收籌劃。

　　生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動，其中蘊(yùn)藏著巨大的稅收籌劃潛力。由于我國有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策實行分階段操作，而且變化較大，因而有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問題是較為復(fù)雜的。其中有關(guān)征稅、免稅事項與納稅人的具體利益存在直接關(guān)系，納稅人如果涉及具體經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)就具體事項做具體籌劃后再定奪。

　　3.材料采購與產(chǎn)品銷售運輸環(huán)節(jié)的稅收籌劃，要結(jié)合運輸企業(yè)及運輸方式的選擇來進(jìn)行。

　?、龠\輸企業(yè)的選擇。增值稅一般納稅人在購銷商品時都涉及運輸費用。按現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，可在購銷商品取得的國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票上注明的運費和建設(shè)基金的7%扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。因此企業(yè)在選擇運輸企業(yè)，考慮運輸費用時應(yīng)把7%的進(jìn)項稅額扣除作為其中的一項因素，企業(yè)應(yīng)該選擇能取得合法抵扣的運輸發(fā)票的企業(yè)來運輸商品。

　?、谶\輸方式的選擇。增值稅一般納稅人在購銷商品時的運輸業(yè)務(wù)，可以設(shè)立運輸部門代辦運輸(自營)，也可以委托其他的運輸企業(yè)(外購)。自營運輸業(yè)務(wù)中可以抵扣運輸中的外購物料的進(jìn)項稅額;外購運輸服務(wù)可以按運輸發(fā)票上注明的運費和建設(shè)基金的7%扣除率計算進(jìn)項稅額。在企業(yè)規(guī)模不大，日常運輸費用支出較低時，采取外購運輸，稅負(fù)較輕;當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，運輸費用支出相對較高時，采取自營運輸，稅負(fù)相對較輕。