12月10日，北京。500多位來自財(cái)稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、高校、企業(yè)、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)領(lǐng)域人士匯聚一堂。發(fā)言者，鏗鏘激昂；聽講者，全神貫注……在這個(gè)由中華全國律師協(xié)會(huì)與中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)主辦、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心與北京華稅律師事務(wù)所承辦的2016中國稅法論壇暨第五屆中國稅務(wù)律師和稅務(wù)師論壇上，幾方專業(yè)力量對接，一同為稅收法治建言獻(xiàn)策。

    追求目標(biāo)

    推動(dòng)稅收治理法治化

    亮點(diǎn)：

    “稅收法治的最高境界是讓納稅人快樂納稅?！?/p>

    “稅務(wù)律師具備解決復(fù)雜稅務(wù)問題的專業(yè)能力，可以從專業(yè)的角度為稅收法治建設(shè)建言獻(xiàn)策，發(fā)展空間巨大?！?/p>

    “律師和稅務(wù)師融合，對涉稅服務(wù)、稅收征管和稅制改革都將產(chǎn)生積極影響?！?/p>

    “稅制改革和稅收立法正迎來快速發(fā)展和深度調(diào)整期，營改增和增值稅立法、個(gè)人所得稅綜合稅制改革與法律修訂、房地產(chǎn)稅改革與立法、稅收征管改革與稅收征管法修訂等正在積極推進(jìn)，一些稅種條例將在2020年之前上升為法律，稅收全球治理也正在加深合作，本次論壇將圍繞相關(guān)問題展開研討?！敝腥A全國律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任、華稅律師事務(wù)所主任劉天永說。

    在全面依法治國的背景下，律師行業(yè)正迎來前所未有的快速發(fā)展期，律師服務(wù)專業(yè)化已成為律師行業(yè)發(fā)展的大趨勢。這是中華全國律師協(xié)會(huì)秘書長何勇在致辭中透露的信息。他說律師隊(duì)伍中，稅務(wù)律師人數(shù)不多，其發(fā)展態(tài)勢卻超過了行業(yè)平均水平。他們作為精通稅收法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人士，具備解決復(fù)雜稅務(wù)問題的專業(yè)能力，同時(shí)可以從中立、專業(yè)的角度為國家稅收法治建設(shè)建言獻(xiàn)策，發(fā)展空間巨大。稅務(wù)律師是這個(gè)行業(yè)新的增長點(diǎn)。希望稅務(wù)律師能強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，立足于服務(wù)國家財(cái)稅立法，輔助稅務(wù)爭議的司法過程，保障優(yōu)良的稅法環(huán)境。

    在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長李林軍看來，在深化財(cái)稅領(lǐng)域政策改革和稅收治理現(xiàn)代化、法治化的新形勢下，稅務(wù)師需要提高專業(yè)技能，與稅務(wù)律師加強(qiáng)業(yè)務(wù)互補(bǔ)和戰(zhàn)略合作。

    “在改革、法治、涉稅服務(wù)大發(fā)展的時(shí)代，稅收法治的最高境界是什么。如果說司法的最高境界是沒有冤案的話，我覺得稅收法治的最高境界是讓納稅人快樂納稅。”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長劉劍文的發(fā)言充滿激情和思辨。他說，實(shí)現(xiàn)納稅人快樂納稅，需要一種文化、一個(gè)主義和一個(gè)體系。這種文化是合作、協(xié)調(diào)的文化，有助于消解征納之間的對抗。一個(gè)文明社會(huì)要對納稅人尊重、敬重，因?yàn)榧{稅人為國家運(yùn)轉(zhuǎn)提供了資金保證，稅收領(lǐng)域需要和諧、共治的文化。他提出，財(cái)稅法是公共財(cái)產(chǎn)法，應(yīng)為公眾所用，不是政府的私產(chǎn)。一個(gè)主義指稅收法定主義，它是對公民人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的利器。在落實(shí)稅收法定主義的過程中，如何解決立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系尤為重要。一個(gè)體系，指在推進(jìn)稅收法定的過程中建立科學(xué)合理的稅法體系。在這些前提下，納稅人才有快樂納稅的可能，稅務(wù)律師可以在其中發(fā)揮積極作用。

    北京注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長姜信呼吁，律師和稅務(wù)師應(yīng)加快涉稅服務(wù)融合，利用社會(huì)專業(yè)力量推進(jìn)稅務(wù)司法體系建設(shè)，促進(jìn)稅收法治進(jìn)步。

    主題聚焦1

    深化財(cái)稅體制改革和稅收立法

    亮點(diǎn)：

    “稅收法定的內(nèi)涵是要求把公權(quán)力關(guān)進(jìn)法治的籠子，提升各稅種相關(guān)規(guī)定的法律位階，將民主與法治結(jié)合?！?/p>

    “在稅制改革與立法的準(zhǔn)備過程中，要充分發(fā)揚(yáng)民主，做到內(nèi)容公開，充分征求意見?！?/p>

    “稅務(wù)律師要把實(shí)踐中遇到的稅法問題向立法機(jī)關(guān)反映，推動(dòng)稅收法治完善?！?/p>

    原財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康以“供給側(cè)改革視角下的財(cái)稅改革”為題，指出供給側(cè)改革的核心，是爭取實(shí)現(xiàn)有良法可依為要素的制度供給，這引出關(guān)于稅收法定的解讀。

    他認(rèn)為，稅收法定的第一個(gè)層面是要求把公權(quán)力關(guān)進(jìn)法治的籠子；第二個(gè)層面是提升現(xiàn)行各稅種相關(guān)規(guī)定的法律位階；第三個(gè)層面是將民主與法治結(jié)合，走向全民參與與公民培訓(xùn)的共和。稅收立法是涉及公共資源配置的公共事務(wù)，應(yīng)該是在社會(huì)各層面、各社會(huì)成員理性表達(dá)自身訴求后，尋求最大公約數(shù)的公共選擇過程，形成走向共和為實(shí)質(zhì)的現(xiàn)代社會(huì)，形成有良法特征的有效稅制供給。當(dāng)前，稅收立法以代價(jià)最小的會(huì)場解決方式而非歷史上的公平解決方式、廣場解決方式和戰(zhàn)場解決方式，形成最大公約數(shù)的公共選擇，勢在必行。在推進(jìn)供給側(cè)改革以及落實(shí)稅收法定的過程中，需要優(yōu)化法律服務(wù)，特別需要律師發(fā)揮不可替代的作用，實(shí)現(xiàn)法治和文化軟實(shí)力相呼應(yīng)。

    中國稅務(wù)報(bào)社總編輯、中國財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長劉佐以“當(dāng)前重點(diǎn)稅制改革與稅收立法熱點(diǎn)問題分析”為題，指出稅制改革是稅收立法的基礎(chǔ)，比如正在進(jìn)行的營改增，之前在不斷試點(diǎn)，今年5月才全面推開，很多問題還看不清楚，在這種情況下立法，估計(jì)不現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，稅收立法也可以促進(jìn)稅制改革，比如全國人大常委會(huì)要求國務(wù)院提請審議企業(yè)所得稅“兩法合并”草案，就成功倒逼了稅改。他認(rèn)為稅制改革與稅收立法，根據(jù)不同稅種的立法改革情況，有時(shí)可以同步實(shí)施，逐步推進(jìn)，比如個(gè)人所得稅實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的改革；有時(shí)可以先試點(diǎn)，逐步推廣，比如房地產(chǎn)稅改革。在稅制改革與立法的準(zhǔn)備方面，他強(qiáng)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)民主，做到內(nèi)容公開，充分征求意見，發(fā)揮多領(lǐng)域?qū)＜业闹悄易饔?，不僅包括財(cái)政、稅收領(lǐng)域的專家，也包括語言、數(shù)學(xué)等領(lǐng)域的專家，避免制定出來的法規(guī)出現(xiàn)“硬傷”。另外要做好基礎(chǔ)性工作，厘清基礎(chǔ)稅法理論，搞清楚相關(guān)稅種的概念，以事實(shí)和法律為依據(jù)，用可靠數(shù)據(jù)算賬，實(shí)現(xiàn)稅種之間、稅收和非稅收入之間、公共財(cái)政收入和政府其他收入之間、財(cái)稅和經(jīng)濟(jì)及社會(huì)之間的協(xié)調(diào)。

    國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬表示，現(xiàn)在提到稅收，很多人都感到焦慮。供給側(cè)改革啟動(dòng)后，各方面對于減稅呼聲很高。一方面公眾不想繳稅，另一方面希望稅減得越多越好，形成一種難調(diào)和的關(guān)系。這反映出對稅收的認(rèn)識(shí)問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)有句話說政府是一種必要的惡，其實(shí)稅收也是一種必要的惡。其立法過程非常關(guān)鍵，所以賈教授講要有良法，劉會(huì)長講稅收在立法過程中要更多地開門聽取大家的意見。從稅務(wù)律師角度來講，一方面要用稅務(wù)工具做好自己的業(yè)務(wù)，維護(hù)國家法律的嚴(yán)肅性；另一方面要把在實(shí)踐中遇到的稅法問題向立法機(jī)關(guān)反映，推動(dòng)稅收法治完善。

    主題聚焦2

    稅收征管法修訂與納稅人權(quán)益保護(hù)

    亮點(diǎn)：

    “稅收征管法修訂最迫切的任務(wù)是構(gòu)建自然人稅收管理體系，以適應(yīng)直接稅改革的需要。”

    “在處理涉他合同的增值稅時(shí)，只要秉持合同的相對性，‘三流合一’問題就迎刃而解。”

    稅收征管法修訂的難題如何破解？國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫結(jié)合其參與稅收征管法修訂的歷程和稅收征管經(jīng)驗(yàn)，提出了六點(diǎn)思考。

    第一，稅收征管法修訂最迫切的任務(wù)是構(gòu)建自然人稅收管理體系，以適應(yīng)直接稅改革的需要。傳統(tǒng)上稅收征管大多是面向企業(yè)，征管制度框架中對自然人管理的規(guī)定，法律上不夠充分，隨著個(gè)稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革加速，自然人征管面臨很大挑戰(zhàn)。個(gè)稅改革之所以遲遲沒有到位，很大程度上與自然人征收管理制度存在缺陷有關(guān)，自然人管理制度必須盡快法制化。第二，強(qiáng)化稅收至上理念，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)其他政府部門以及市場主體等第三方涉稅信息的提供。第三，以落實(shí)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》為契機(jī)，推進(jìn)稅收征管改革成果法制化，為稅收征管改革提供強(qiáng)有力的法律支撐。第四，提升稅收確定性，保障納稅人合法權(quán)益。這種稅收確定性不僅體現(xiàn)在稅收實(shí)體制度上，也體現(xiàn)在稅收征管程序設(shè)計(jì)上，實(shí)現(xiàn)對納稅人合法權(quán)益的保障。第五，落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，提升稅收國際話語權(quán)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃推動(dòng)中國在國際上爭取話語權(quán)，該計(jì)劃有必要在稅收征管法中體現(xiàn)。第六，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管需要法制支持。

    中山大學(xué)法學(xué)院教授、中山大學(xué)稅收與財(cái)稅法研究中心主任楊小強(qiáng)自2008年起一直參與我國增值稅立法研究工作。他聚焦“涉他合同的增值稅處理”，指出增值稅的本質(zhì)是對銷售商品和服務(wù)課稅，是一種交易稅、合同稅和間接稅。增值稅的征收是以合同為基礎(chǔ)，一般情況下合同涉及兩方當(dāng)事人，但諸如保險(xiǎn)合同、信托合同以及融資租賃合同等涉及多方當(dāng)事人的合同也很常見，使得問題復(fù)雜化。

    圍繞國內(nèi)和國際上出現(xiàn)的案例，他指出涉他合同增值稅處理呈現(xiàn)的第一個(gè)問題是，如何解決“三流合一”。“三流合一”要求提供所支付款項(xiàng)的單位、開具發(fā)票的單位以及提供勞務(wù)的單位一致。他認(rèn)為，在處理涉他合同的增值稅時(shí)，只要秉持合同的相對性，“三流合一”問題就迎刃而解。第二個(gè)問題是對于應(yīng)稅行為性質(zhì)的該如何界定。他還結(jié)合統(tǒng)貸統(tǒng)還的典型案例，依據(jù)相關(guān)法理，解讀了集團(tuán)公司內(nèi)部統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅和增值稅銜接難題，認(rèn)為統(tǒng)貸統(tǒng)還不屬于關(guān)聯(lián)交易，下屬單位可以將分?jǐn)偫⒃谄髽I(yè)所得稅前扣除。集團(tuán)公司以不高于金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向下屬單位收取利息的，免繳增值稅；集團(tuán)公司以高于金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向下屬單位收取利息的，應(yīng)該全額繳納增值稅。

    德勤稅務(wù)師事務(wù)所合伙人馬騁結(jié)合自己遇到的案例提出，稅收征管改革需要注意程序跟實(shí)體法脫節(jié)的問題，這會(huì)導(dǎo)致納稅人的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。另外，隨著大量涉稅項(xiàng)目由審批制改為備案制，一些涉稅業(yè)務(wù)的處理不確定性增加，比如央企改革上市，其資產(chǎn)評估溢價(jià)部分有稅收優(yōu)惠政策，只要報(bào)批，可以直接作為國家對企業(yè)的投入。但國有全資不能直接適用相關(guān)政策，又不能報(bào)批，這種情況下企業(yè)能否享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不得而知。他建議通過征管法改革提到的事先裁定制度，化解風(fēng)險(xiǎn)。

    主題聚焦3

    近期稅務(wù)爭議案件深度解析與業(yè)務(wù)升級

    亮點(diǎn)：

    “通過稅務(wù)行政復(fù)議制度改革，讓納稅人愿意通過行政復(fù)議解決問題。”

    “中介機(jī)構(gòu)和納稅人應(yīng)通過稅收爭議解決，不僅實(shí)現(xiàn)個(gè)案得到公平正義處理，還要達(dá)到推動(dòng)稅收政策完善的目標(biāo)。” 

    公共財(cái)產(chǎn)權(quán)和私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的沖突是一個(gè)永恒主題。面對這個(gè)問題，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長張學(xué)瑞給出了他的解決之道——充分發(fā)揮行政復(fù)議化解稅收行政爭議的主渠道作用。

    他說，如果說稅收法治的最高境界是讓納稅人快樂納稅，那么讓納稅人無訴訟也是一種美好理想，希望行政復(fù)議能成為化解稅收爭議的主要渠道。據(jù)透露，近年來我國的稅務(wù)行政復(fù)議案件和行政訴訟案件呈現(xiàn)幾個(gè)特征：一是增長速度快，特別是在修訂后的行政訴訟法施行后，行政訴訟案件呈現(xiàn)爆發(fā)態(tài)勢。二是信息公開、稅收違法行為檢舉等非稅收爭議案件比例有上升趨勢。三是通過行政復(fù)議解決的稅收爭議大要案比較多，復(fù)議委員會(huì)發(fā)揮了重要作用，表明復(fù)議制度是能高效解決問題的。四是調(diào)解結(jié)案多。這些案子通常不僅涉及法律問題，還涉及事理、情理、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響等，需要通過多方參與的形式，公平公開地調(diào)節(jié)解決。他提出應(yīng)通過稅務(wù)行政復(fù)議制度改革，讓納稅人愿意通過行政復(fù)議解決問題，同時(shí)建議稅收征管法修改復(fù)議制度時(shí)，要體現(xiàn)稅收應(yīng)有的地位和作用，體現(xiàn)復(fù)議制度維護(hù)納稅人合法權(quán)益的要義，同時(shí)兼顧改革成本和執(zhí)法效率。稅收征管法修改解決納稅前置和復(fù)議前置“兩個(gè)前置”問題時(shí)，要在稅收安全和納稅人合法權(quán)益之間達(dá)到平衡。他說，稅務(wù)律師和稅務(wù)師等稅法服務(wù)者是征納之間的橋梁和潤滑劑，應(yīng)在化解稅收爭議方面發(fā)揮重要作用。

    為什么常有合規(guī)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議？普華永道中國稅收政策服務(wù)組副總監(jiān)的趙婷婷指出，原因主要有兩個(gè)方面：一個(gè)是稅收執(zhí)法不規(guī)范，包括執(zhí)法程序不規(guī)范、裁量權(quán)行事不當(dāng)、證據(jù)取得和運(yùn)用不當(dāng)、政府信息公開不夠等，多年來一直是稅務(wù)爭議的焦點(diǎn)問題。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)法，這類爭議會(huì)越來越少。另一個(gè)是稅法不完善。由于稅收法律體系復(fù)雜，層級多，大量規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的主要依據(jù)。這些文件里有很多問題，諸如合法性合理性缺失、表述模糊、滯后于現(xiàn)實(shí)、與上位法有沖突等。如何解決這些問題，直接影響到有關(guān)稅收爭議的解決。普華永道最近通過整理發(fā)現(xiàn)一些法規(guī)存在漏洞，這些漏洞隨時(shí)會(huì)引發(fā)稅務(wù)爭議。比如家庭旅館服務(wù)是提供住宿服務(wù)還是短期的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)？在復(fù)雜交易下，如何確定哪些費(fèi)用是與直接收入相關(guān)的支出？非居民稅收方面，如何界定間接轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？企業(yè)所得稅涉外稅方面，對特別納稅調(diào)整只有幾條規(guī)定，其他都是規(guī)范性文件，有關(guān)規(guī)定是否合法合理？

    她認(rèn)為，稅收爭議可以通過溝通協(xié)調(diào)、信訪、行政復(fù)議及訴訟等途徑尋求解決。其中，行政復(fù)議及行政訴訟作為法律救濟(jì)制度，是很好的解決爭議手段。隨著復(fù)議訴訟制度公信力不斷增強(qiáng)，納稅人越來越愿意通過這些途徑解決問題。她還結(jié)合3個(gè)案例指出，中介機(jī)構(gòu)和納稅人應(yīng)通過稅收爭議解決，不僅實(shí)現(xiàn)個(gè)案得到公平正義處理，還要達(dá)到推動(dòng)稅收政策完善的目標(biāo)，利好全社會(huì)。

    中國社科院財(cái)稅法案例研究中心主任、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員騰祥志，針對有關(guān)退稅事項(xiàng)復(fù)議前置和繳稅前置的規(guī)定指出，繳稅前置是不是可以用出國限制、投融資限制、大額消費(fèi)限制等機(jī)制，配合稅收信用評價(jià)機(jī)制和司法信用評價(jià)機(jī)制來取代？他同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收立法要考慮征納平衡原則，并讓稅收司法出場。

    論壇要義

    讓參與者成為推動(dòng)國家法制進(jìn)步和社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要法制力量

    亮點(diǎn)：

    “我國正處于現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的第三個(gè)30年啟動(dòng)期，每一位財(cái)稅領(lǐng)域的工作者都是這段歷史的見證者、親歷者和推動(dòng)者。”

    “今天大家都在談稅法專業(yè)性問題，其實(shí)這個(gè)論壇本身的意義更值得重視?！敝袊?cái)稅法治戰(zhàn)略研究院執(zhí)行院長梁文永在總結(jié)時(shí)指出。

    他說，這個(gè)論壇經(jīng)過5年發(fā)展，已經(jīng)成為財(cái)稅法理論界和實(shí)務(wù)界的一個(gè)重要平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)，以及在座的每一位，已經(jīng)成為推動(dòng)國家法制進(jìn)步和社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要法制力量。

    新中國成立以來，第一個(gè)30年是建設(shè)和探索國家如何建設(shè)的時(shí)代。第二個(gè)30年是以經(jīng)濟(jì)體制改革為核心的時(shí)代，是改革開放開啟的年代。今天，已進(jìn)入中國現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的第三個(gè)30年啟動(dòng)期。歷史的車輪飛奔，但因?yàn)樗?，很多人看不到它的速度，不知道自己其?shí)就是這段歷史的見證者、親歷者和推動(dòng)者，肩負(fù)重任。

    稅制改革，需要弄清楚本源性問題，比如稅收到底是什么？稅法的目的是什么？稅法到底要保護(hù)誰？不能把稅收安全僅僅理解為確保財(cái)政收入入庫的安全，這不是絕對的安全，還需要保證良法的供給機(jī)制。稅務(wù)律師通過個(gè)案問題解決推動(dòng)稅收政策完善，就是在推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，維護(hù)稅收安全。財(cái)稅立法和司法都做好，才能實(shí)現(xiàn)良法善治。