自2016年5月1日，國家稅務(wù)總局全面推行“營改增”，建筑施工業(yè)被納入‘營改增’范圍，由以前繳納3%營業(yè)稅改為繳納11%增值稅。建筑施工行業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型的微利行業(yè)，在增值稅價(jià)稅分離情況下，利潤形成有兩塊組成，一是施工成本節(jié)約額，二是11%增值稅的抵減額。作為一個(gè)平均凈利潤2%-3%的微利企業(yè)，不難看出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額對施工企業(yè)凈利潤形成的重要性。因此作為施工企業(yè)必須熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的“營改增”相關(guān)問題處理辦法，與稅務(wù)、財(cái)政等相關(guān)部門密切溝通，做好企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

“營改增”實(shí)施已半年有余，通過這一段時(shí)間運(yùn)行實(shí)踐證明，要滿足企業(yè)增值稅管理需要，必須調(diào)整營業(yè)稅制下的經(jīng)營管理模式，實(shí)行全員參與，全過程管控。

1、施工合同簽訂時(shí)，合同價(jià)款注明不含稅合同價(jià)、增值稅金額及提供增值稅發(fā)票稅率及類型。

現(xiàn)階段，建筑業(yè)增值稅率有3%及11%，稅率不同，在施工過程中，成本管理的模式就不同。實(shí)行增值稅率3% 的施工合同，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此在勞務(wù)隊(duì)伍、設(shè)備、材料的選取時(shí)就不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅問題，只考慮其質(zhì)量和價(jià)格的性價(jià)比。

2、項(xiàng)目管理必須實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

“營改增”工作不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)部門，從合同的談判、簽訂，到設(shè)備材料采購、人員的配置、施工過程的管理、結(jié)算，稅務(wù)籌劃和成本管控一樣也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，施工企業(yè)要推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。增值稅價(jià)稅分離，通過對施工成本的控制和稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、及時(shí)與勞務(wù)方、供貨商按合同履行情況進(jìn)行結(jié)算，及時(shí)取得人、材、機(jī)相對應(yīng)的增值稅發(fā)票。

施工企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅，存在先與業(yè)主結(jié)算開票的情況，但實(shí)行增值稅，必須在給業(yè)主開票前，取得該項(xiàng)目發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用的增值稅專票，方可給業(yè)主按結(jié)算金額開具增值稅專用發(fā)票。

4、規(guī)范增值稅發(fā)票管理。

從稅控專用設(shè)備的購買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，制定相關(guān)控制流程，安排專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證、登記、開具管理工作，建立增值稅繳納臺(tái)賬，月初進(jìn)行應(yīng)納增值稅匯算、申報(bào)、繳納，每個(gè)環(huán)節(jié)都要認(rèn)真仔細(xì)，不能出現(xiàn)紕漏。

企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經(jīng)濟(jì)重罪。另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證是有時(shí)間限制的，在增值隨發(fā)票開具180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，不是任何時(shí)間都能認(rèn)證，超過規(guī)定時(shí)間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這直接增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控。

5、注重采購環(huán)節(jié)的籌劃，利用稅率差異，遞延納稅。

建筑施工企業(yè)的材料費(fèi)一般占到施工成本的50%-60%。在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購買時(shí)，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從稅收角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇。

建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。

6、選擇有納稅主體資格的勞務(wù)隊(duì)伍合作，降低企業(yè)稅負(fù)。

 目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此在營改增的情況下選擇勞務(wù)隊(duì)伍在綜合考慮施工能力、施工信譽(yù)及報(bào)價(jià)的同時(shí)，盡量選擇有納稅主體資格的勞務(wù)隊(duì)伍合作，降低企業(yè)稅負(fù)。

7、分、子公司借用集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目，在營改增情況下，要防范合同簽訂主體與施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

9、利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，同時(shí)強(qiáng)化對稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流。通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)利潤最大化。