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【20161204 每日一稅】 納稅人取得不符合規(guī)定的建筑服務(wù) 發(fā)票不得作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額 這是《每日一稅》為您服務(wù)的952天，愿今天又是美好的一天。 編者按：大家知道，納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)。那么，納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，是否可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除呢？ 案例概況 四川吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，2016年12月3日取得工程款的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票注明稅額1,210,918.92元，價(jià)稅合計(jì)1230萬元，但在發(fā)票的備注欄沒有注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。問該工程款在吉祥公司計(jì)算土地增值稅時(shí)，能否作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除？ 稅務(wù)分析 一、政策依據(jù) 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）。 二、實(shí)務(wù)分析 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。 根據(jù)以上規(guī)定，2016年11月10日起，建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，在發(fā)票的備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。 三、案例解析 本案吉祥公司2016年12月3日取得工程款的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票備注欄沒有注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第70號規(guī)定，2016年11月10日起，建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，在發(fā)票的備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。因此，該工程款在吉祥公司計(jì)算土地增值稅時(shí)，不能作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除。 思考：納稅人取得不符合規(guī)定的建筑服務(wù)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣？能否作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證呢？ |
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