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川哥寄語：多少年來，多少會計學生初學本章節(jié)的時候，學得痛苦，理解得痛苦，記憶得痛苦，結(jié)果，但是仍然忘記得神速，回憶一片空白，本人現(xiàn)在做此種業(yè)務(wù)時也是戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢、如臨深淵、如履薄冰，生怕那一瞬間一個小問題遺漏出問題。這其實真的不能怪大家，而是準則規(guī)定的時候翻來覆去，讓你暈頭轉(zhuǎn)向?，F(xiàn)在好了，誰讓川哥擁有一顆浪漫會計的心呢？經(jīng)過本人反復(fù)斟酌、細細思考，竟然從浪漫的會計世界里找到了快速理解、永久記憶的方法。另外呢，通過川哥的條分縷析，竟然發(fā)現(xiàn)了準則存在的重大失誤，準則制定者真的是費了大力氣，卻編寫中出現(xiàn)嚴重的自相矛盾，實在是令人遺憾！川哥在此鄭重建議：誠請相關(guān)部門重視該問題！ 例題： 2011年1月1日甲公司購入設(shè)備一套，賬面原值500 000.00元，累計折舊50 000元，賬面價值450 000元，該設(shè)備的公允價值550000.00元，以融資租賃方式出租給乙公司，租期3年，乙公司發(fā)生直接費用20000.00元，甲公司發(fā)生直接費用15 000.00元，合同約定乙公司每年支付租金200 000.00元，資產(chǎn)余值為100 000.00元，承租人擔保余值是50000.00元，獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)價值30 000.00元。 注：這里只探討出租時的第一筆會計分錄。 第一步：思維理解 對于融資租賃出去的業(yè)務(wù)，企業(yè)付出的對價是資產(chǎn)的公允價值（融資租賃資產(chǎn)）、初始直接費用（銀行存款），得到的對價是應(yīng)收租金、應(yīng)收承租人和承租人相關(guān)方的擔保余值、應(yīng)收與承租人不相關(guān)第三方的擔保余值，還有一部分沒有人提供擔保的未擔保余值。那么，川哥要把會計分錄寫成這樣： 借：應(yīng)收租金 200000*3=600 000 應(yīng)收承租人和承租人相關(guān)方的擔保余值 50000 應(yīng)收與承租人出租人不相關(guān)第三方的擔保余值 30 000 未擔保余值 20000 貸：融資租賃資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)公允價值） 550000 銀行存款 15000 第二步：進行合并 上述會計分錄鮮明的展現(xiàn)了付出了融資租賃資產(chǎn)、銀行存款，得到了租金、承租人和承租人相關(guān)方的擔保余值、與承租人出租人不相關(guān)第三方的擔保余值，正常情況下還將會獲得未擔保的余值。這里要說說這個余值，余值的意思租賃期結(jié)束時該資產(chǎn)通常應(yīng)該值的錢。也就是說，這個資產(chǎn)的未來不僅僅會給我們帶來租金的收益，還將給我們帶來剩下的價值——余值，因此，這里的余值千萬不要以為是無效的，而是相當于殘值的意思，可以回收，所不同的是，有一部分余值被擔保了，還有一部分余值沒有被擔保，因此第一步會計分錄應(yīng)該改為： 借：長期應(yīng)收款 680000 未擔保余值 20000 貸：融資租賃資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)公允價值） 550000 銀行存款 15000 第三步：確認收入 貸方融資租賃資產(chǎn)、銀行存款是支付的對價；借方應(yīng)收租金、余值是得到的對價。由于是租賃業(yè)務(wù)，必然要掙錢，借方得到部分肯定要大于貸方付出部分，這筆差額肯定要計入收入，對于以租賃為主業(yè)的企業(yè)而言，貸方的差額就是主營業(yè)務(wù)收入，對于不以租賃業(yè)務(wù)為主業(yè)的企業(yè)而言，貸方的差額就是其他業(yè)務(wù)收入。這里假設(shè)主業(yè)不是租賃，那么會計分錄應(yīng)該進一步補充修改為： 借：長期應(yīng)收款 680000 未擔保余值 20000 貸：融資租賃資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)公允價值） 550000 銀行存款 15000 其他業(yè)務(wù)收入 135000 第四步：確認未實現(xiàn)融資收益 由于其他業(yè)務(wù)收入是在未來的若干年當中慢慢產(chǎn)生的，為了使得收入與提供租賃的時間對應(yīng)，因此暫時這筆差額并不能計入其他業(yè)務(wù)收入，而是應(yīng)該計入未實現(xiàn)融資收益，這筆收益將會慢慢形成其他業(yè)務(wù)收入。因此，會計分錄應(yīng)該修改為： 借：長期應(yīng)收款 680000 未擔保余值 20000 貸：融資租賃資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)公允價值） 550000 銀行存款 15000 未實現(xiàn)融資收益 135000 本來這筆會計分錄到此就大功告成，只需要補充一筆固定資產(chǎn)賬面價值到公允價值的處置就可以了。這筆會計分錄的邏輯也很好理解，付出了融資租賃資產(chǎn)、銀行存款，得到了長期應(yīng)收款、未擔保余值，即是說，在565 000和700 000之間構(gòu)建一個現(xiàn)值和終值的利率橋梁即可，而且根據(jù)租賃內(nèi)含利率的準則規(guī)定，川哥的思路也是毫無問題的。 《企業(yè)會計準則第21號》第十三條：租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 很明顯，該準則說的就是最低租賃收款和未擔保余值折現(xiàn)之后等于公允價值+初始直接費用，即是川哥所說的在565 000和700 000之間所構(gòu)建的利率橋梁，到此應(yīng)該也就截止了。 第五步：將錯就錯 會計準則雖然錯誤但是姑且按照會計準則來做，方法是在如上會計分錄的基礎(chǔ)之上，在長期應(yīng)收款和未實現(xiàn)融資收益上分別增加初始直接費用15 000，雖然川哥痛苦的認為這次添加絕對是錯誤的，但是奈何準則如此規(guī)定： 《企業(yè)會計準則第21號》第十八條在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 于是，按照川哥認為錯誤、但是事實的確如此的會計準則規(guī)定，得到了如下一筆根本不會平衡的會計分錄： 借：長期應(yīng)收款 695 000 未擔保余值 20000 貸：融資租賃資產(chǎn) 550000 銀行存款 15000 未實現(xiàn)融資收益 138943.27 具體說來： 疑惑1：憑什么長期應(yīng)收款是695 000？其中的15 000明明是初始直接費用，哪兒是應(yīng)收了？ 疑惑2：根據(jù)準則規(guī)定，將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，計算得到未實現(xiàn)融資收益為138943.27，那么請問，這比會計分錄該如何平衡？完全不可能！完全不可能！川哥很憤怒！ 疑惑3：那么多的習題，為什么都能夠完美的繞過這關(guān)口？這個會計分錄是如何平衡的？川哥仔細研究了網(wǎng)上的幾個會計分錄，發(fā)現(xiàn)平衡的原因很荒誕，強行寫平衡而已，人云亦云，竟至于此！ 川哥向相關(guān)部門鄭重建議 按照準則所寫出的會計分錄，根本不能平衡，也就是說，按照會計準則的規(guī)定，這筆初始直接費用根本就不能計入借方的長期應(yīng)收款，然而會計準則卻言之鑿鑿的說要計入長期應(yīng)收款的入賬價值，純粹是自相矛盾，誠懇相關(guān)部門予以更正！ |
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