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本帖最后由 一粒微塵 于 2016-8-10 14:20 編輯 在上一篇文章，川哥從自己的浪漫視角論述了如何簡易的理解融資租賃的會計(jì)核算，同時(shí)指出了一些錯(cuò)誤，然而很多留言表明川哥還沒徹底說服大家，現(xiàn)在直接以準(zhǔn)則為準(zhǔn)，再次簡單論述一下，看看能否找到共鳴。 例題： 2011年1月1日甲公司購入設(shè)備一套，賬面原值500 000.00元，累計(jì)折舊50 000元，賬面價(jià)值450 000元，該設(shè)備的公允價(jià)值550 000.00元，以融資租賃方式出租給乙公司，租期3年，乙公司發(fā)生直接費(fèi)用20 000.00元，甲公司發(fā)生直接費(fèi)用15 000.00元，合同約定乙公司每年支付租金200 000.00元，資產(chǎn)余值為100 000.00元，承租人擔(dān)保余值是50 000.00元，獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值30 000.00元。 注：這里只探討出租時(shí)的第一筆會計(jì)分錄。 第一步：基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作 最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的款項(xiàng)+由承租人或第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值=200 000*3+50 000=650 000.00元 最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨(dú)立于承租人和出租人第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=650 000.00+30 000.00=680000.00元 第二步：書寫會計(jì)分錄 為了簡潔，暫且把賬面價(jià)值到公允價(jià)值這個(gè)過程單獨(dú)寫一個(gè)會計(jì)分錄 借：融資租賃資產(chǎn) 550 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外收入 100 000 然后開始本次論述的核心會計(jì)分錄，金額暫時(shí)未知。 借：長期應(yīng)收款 （1） 未擔(dān)保余值 （2） 貸：融資租賃資產(chǎn) （3） 銀行存款 （4） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （5） 第三步：川哥嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計(jì)分錄的數(shù)據(jù)計(jì)算 （1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號》第十八條：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值。 長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=680 000+15 000=695 000 （2）根據(jù)（1）所引用準(zhǔn)則規(guī)定， 未擔(dān)保余值=20 000 （3）融資租賃資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量 融資租賃資產(chǎn)=550 000 （4）毫無疑問 銀行存款=15 000 （5）也許這兒是問題的焦點(diǎn)，請看準(zhǔn)則：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號》第十八條：將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） 此時(shí)，難以繼續(xù)下去，因?yàn)椴恢勒郜F(xiàn)率i為多少，其實(shí)川哥悄悄的告訴你，這個(gè)根本不需要計(jì)算，因?yàn)闇?zhǔn)則又有規(guī)定了。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號》第十三條：租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 即：（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用 把這個(gè)公式代進(jìn)去，即可得到： 未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） =（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值） =（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+初始直接費(fèi)用） 注：初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值即是初始直接費(fèi)用 =（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用） =（680 000+20 000）-（550 000+15 000） =135 000 第四步：到此為止，終于大功告成了，完整的會計(jì)分錄為 借：長期應(yīng)收款 695000 未擔(dān)保余值 20 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 550 000 銀行存款 15 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 135000 不知道大家發(fā)現(xiàn)了沒有，這個(gè)會計(jì)分錄根本就不平衡，借方合計(jì)715 000，貸方合計(jì)700 000，剛好借方多出去了15 000，因此，川哥敢于得出結(jié)論： 川哥結(jié)論：如下會計(jì)準(zhǔn)則存在錯(cuò)誤，不應(yīng)該將初始直接費(fèi)用作為應(yīng)收款項(xiàng)入賬。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號》第十八條：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值。 |
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