工程項目主要會計核算簡述

    我們集團公司是一個大型施工企業(yè)，主要的業(yè)務(wù)活動是房屋、建筑物的建設(shè)和設(shè)備的安裝，生產(chǎn)出的產(chǎn)品通常為不動產(chǎn)。與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)在建筑產(chǎn)品本身、施工生產(chǎn)過程和經(jīng)營管理方面，施工企業(yè)都具有顯著的特點。

    一、建筑產(chǎn)品具有固定性、單件性、形體龐大、多樣性和使用壽命長的等特點。建筑產(chǎn)品一般為廠房、道路等，在功能、結(jié)構(gòu)和用途上，只能按照建設(shè)要求和單個圖紙單件生產(chǎn)，不能象工業(yè)企業(yè)進行批量生產(chǎn)。

    二、生產(chǎn)過程流動性、長期性、綜合性協(xié)調(diào)性強。由于承攬的工程項目在不同地區(qū)，施工人員要隨著施工對象坐落位置的變化而遷徙流動。并且建筑產(chǎn)品小則上百萬，大則幾千萬，甚至上億元，施工生產(chǎn)周期往往在一年以上。此外，還要處理好與建設(shè)單位、勘察設(shè)計單位、總、分包單位、環(huán)保單位以及銀行、稅務(wù)局的關(guān)系。

    三、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機構(gòu)人員變動大。由于建設(shè)單位對于建筑產(chǎn)品的需求于國家的宏觀經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，往往因時而變，決定了施工企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性。建筑產(chǎn)品地點的固定性和生產(chǎn)過程的流動性也決定了施工企業(yè)管理環(huán)境復(fù)雜多變。因此，施工企業(yè)機構(gòu)人員變動也非常頻繁。所以，一般施工企業(yè)只宜擁有精干的管理人員、工程技術(shù)人員和適量的技術(shù)工人，工程需要時在根據(jù)實際情況臨時雇傭工人。

    上述施工企業(yè)經(jīng)營管理上的特點直接影響和決定了施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)會計的特點:

    一、分級核算。為了適應(yīng)施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、施工生產(chǎn)分散等特點，施工企業(yè)會計采取分級管理、分級核算的辦法，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果，以避免集中核算造成會計核算于施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。我公司目前基本上采取三級核算體制，即公司、分公司、工程項目部。

    二、單獨計算每項工程成本。由于施工產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，所以必須按照每項工程工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程的成本。同時，由于施工企業(yè)建筑產(chǎn)品的多樣性，即不同建筑產(chǎn)品之間差異大，可比性差，不便對不同建筑產(chǎn)品之間的實際成本進行比較，因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以產(chǎn)品成本為依據(jù)的，而是將工程的實際成本與預(yù)算成本進行比較。

    三、分階段進行工程成本核算與工程價款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，少則幾個月，多則十多年，所以施工企業(yè)把已完成的預(yù)算定額規(guī)定的內(nèi)容作為“已完工程”，分期計算預(yù)算成本和

     1

    實際成本，并及時與建設(shè)單位進行工程價款的中間結(jié)算。等到工程全部竣工后，再進行清算。對于跨年度施工的工程，施工企業(yè)一般采用完工百分比法分別計量和確認各年度的工程價款結(jié)算收入和工程施工費用，以確定各年度的經(jīng)營成果。

    從上面可以得出，工程項目的會計核算在施工企業(yè)會計核算體系中占有非常重要的地位。下面我按照工程項目建設(shè)流程，結(jié)合將要執(zhí)行的《施工企業(yè)會計核算辦法》簡單講述一下我公司工程項目的會計核算及相應(yīng)會計科目的核算內(nèi)容。

    一、工程項目開工前

    1、向公司機關(guān)借款啟動工程。一般工程項目開工，我公司都需要墊付啟動資金。工程項目部向公司借款，借記:現(xiàn)金(銀行存款)，貸記:內(nèi)部往來,公司機關(guān)。

    “內(nèi)部往來”科目，屬于資產(chǎn)類科目。該科目用來核算施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立單位之間，或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收往來款項。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項;貸方登記企業(yè)于所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項。

    為了公司機關(guān)掌握所屬各工程項目部之間的結(jié)算情況，我公司規(guī)定，各工程項目部之間往來通過公司機關(guān)集中核算。即各工程項目部之間的經(jīng)濟往來，都視為各工程項目部與公司之間的經(jīng)濟往來，隨時通過公司機關(guān)辦理轉(zhuǎn)賬，各工程項目部之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。

    例如:當A項目向B項目匯款時，A項目借記:內(nèi)部往來,公司機關(guān)，貸記:銀行存款;B項目收到匯款時，借記:銀行存款，貸記內(nèi)部往來,公司機關(guān)。

    2、工程項目開工支出

    (1)購置臨時設(shè)施。臨時設(shè)施指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。主要包括施工現(xiàn)場臨時作為棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、茶壺棚、廁所、化灰池、蓄水池、臨時道路、圍墻、護欄、臨時給排水、供電、供熱等管線、現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件、加工材料等所需的臨時建筑物、臨時性簡易周轉(zhuǎn)房;現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室等臨時性福利設(shè)施。

    “臨時設(shè)施“屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記購置或搭建各種臨時設(shè)施的實際成本;貸方登記出售、拆除、報廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施實際成本。

    對于用貨幣購入的臨時設(shè)施，借記“臨時設(shè)施”，貸記“銀行存

     2

    款、現(xiàn)金”科目;對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各種費用，以前是先通過“專項工程”核算，現(xiàn)在是先通過“在建工程”科目核算，即發(fā)生費用時借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“存貨”“應(yīng)付工資”等科目;臨時設(shè)施搭建完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目;

    (2)購置固定資產(chǎn)。按照《新會計制度》，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

    根據(jù)集團公司《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，下列勞動資料，不論其規(guī)格大小，價值多少，不得列入固定資產(chǎn)，均列為流動資產(chǎn)管理。

     a.生產(chǎn)用金屬腳手架、胎具、振搗器、風(fēng)動電動工具、動力頭、分度頭、射釘槍、臺式沙輪機、滑輪、倒練、手搖泵、大水平尺、蓬布;

     b.動力機械(發(fā)動機、電動機)。凡是與機械設(shè)備配套成臺的，應(yīng)按主機成臺管理;凡作為檢修更換、更新、待配套需要而購置的，不論其功率大小，價值多少，均作為備品備件處理。

     c.管理用繪圖儀、計算器、尋呼機、鐵皮柜、茶爐、辦公桌椅、手動打字機、圖書資料等。

     d.活動房屋，不論其資金來源，一律列入臨時設(shè)施管理。

    下列器具不論其規(guī)格大小，價值多少，均列入固定資產(chǎn)管理。如水準儀、金屬工作臺、手機、保險柜、電話交換機、復(fù)印機、電腦(含鍵盤、主機、顯示屏)、打印機、曬圖機、電視機、錄像機、切面機、拌面機、包餃子機、切肉機、冰箱、冰柜、冷藏箱、洗衣機、甩干機、烘干機、收錄音機、顯微鏡、照相機(含配套件)、照相放大機等。

    購入不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。即借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”科目;對于自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，即發(fā)生費用時借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付工資”等科目;待完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

    《新會計制度》和《固定資產(chǎn)準則》中對固定資產(chǎn)的核算與原來有了不少變化，比如說，計提折舊固定資產(chǎn)的范圍就與原來不同，除以已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計提折舊，即借記“管理費用”，貸記“累計折舊”科目。所以建議大家仔細看看《新會計制度》和《固定資產(chǎn)準則》中對固定資產(chǎn)的規(guī)定。

     3

    (3)購置低值易耗品。根據(jù)集團公司《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，單位價值在50元以上，有保管價值的各種管理用的辦公用具(計算器、尋呼機、家具(辦公桌、老板桌電腦桌、鐵皮柜、文件柜、書柜、椅子、轉(zhuǎn)椅、老板椅、床)消防用品等管理用具(泡沫消防罐、鐵桶、水管)和生產(chǎn)用的各種工具、器具、小型機具等生產(chǎn)工具以及保護職工勞動安全的工作服、安全帽、雨衣等勞動用品均屬于低值易耗品;有些物品雖然其單位價值在50元以上，但屬于易碎、易損物品或沒有保管價值的物品，不得列入低值易耗品。

    為了不設(shè)或少設(shè)庫房，減少庫存量，集團公司《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，各內(nèi)部核算單位不得設(shè)置“在庫低值易耗品”，所購低值易耗品一律視為“在用低值易耗品”

    購入低值易耗品時，借記“低值易耗品-在用低值易耗品”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。

    (4)購置周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指用于澆制混凝土的鋼、木、竹或鋼木組合的模板及支撐材料的滑模、扣件、鋼架管等材料;用于土石方工程的擋土板及支撐材料;腳手架及跳板、鋼管等材料;用于瀝青運輸、加熱的瀝青鍋、瀝青桶等;施工過程使用的輕軌、枕木等均屬于周轉(zhuǎn)材料。

    為了不設(shè)或少設(shè)庫房，減少庫存量，集團公司《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，不得設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”，所購周轉(zhuǎn)材料一律視為“在用周轉(zhuǎn)材料”。

    購入周轉(zhuǎn)材料時，借記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。

    (5)收取工程預(yù)付款。按照簽訂的工程合同，有的工程項目有工程預(yù)付款，工程預(yù)付款一般分為預(yù)付工程款和備料款。當收到工程預(yù)付款時，借記“銀行存款” 科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”或“預(yù)收賬款-預(yù)收備料款”科目。

    二、工程開工后

    (一)發(fā)生的施工費用。

    說明具體施工費用前，先簡單介紹一下工程項目施工費用的分類。工程項目施工費用可以分為以下幾類:

    1、直接人工，包括在施工過程中直接從事建筑安裝施工人員的工資、獎金、工資附加費、工資性津貼、勞動保護等。

    2、直接材料，包括在施工中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和當期應(yīng)當分攤的租賃費用。

    3、機械使用費，指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位機械施工所應(yīng)承擔(dān)的租賃費、施工機械的安裝、拆除和進出場費等。

    4、其他直接費，包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位測

     4

    定費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。

    5、間接費用，是指工程項目部為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括工程項目部管理人員的工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

    以上前四項構(gòu)成工程項目的直接成本，第五項是工程項目的間接成本，他們共同構(gòu)成了工程項目的成本。集團公司《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，“工程施工”科目按直接費、其他直接費、間接費三個成本項目設(shè)專欄，進行明細核算。直接費包括人工費、材料費、機械使用費，間接費包括職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費、待業(yè)保險(失業(yè)保險)、養(yǎng)老保險、住房公積金、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費、勞動保險、壞帳損失等。

    1、支付工程款。我公司現(xiàn)在工程項目基本上都是總分包管理模式，我現(xiàn)在所說的支付工程款就是支付給工程分包方的工程款。支付工程款時，借記“預(yù)付帳款-分包方名稱”科目，貸記“銀行存款”科目。

    說明:如果我們是工程總承包方，還有代扣、代繳稅款的義務(wù)，支付工程款時需要代扣營業(yè)稅、城建稅和教育費附加等。代扣稅金時借記“應(yīng)付賬款-分包方名稱”,貸記“工程施工—合同成本-直接費—人工費“科目。代扣、代繳稅款金額加上支付的工程款金額應(yīng)該等于分包方開具的建筑業(yè)發(fā)票金額。

    月末項目部與分包單位結(jié)算工程款，應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付已完工程價款時，借記“工程施工合同成本-直接費—人工費“-”科目，貸記“應(yīng)付帳款-分包方名稱”科目。

    同時，按照“預(yù)付帳款”科目所反映的借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付分包工程款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。

    2、取得工程建設(shè)用直接材料，即鋼材、水泥等。

    (1)通過購買取得原材料時，采用實際成本法核算時，借記“原材料-鋼材、水泥等存貨”科目，貸記“銀行存款或應(yīng)付賬款”;采用計劃成本法核算時，還需要同時通過“材料采購、材料成本差異”科目核算，目前我公司基本上采取的都是實際成本法核算取得的原材料。

    (2)通過建設(shè)單位調(diào)撥取得原材料時，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”科目。

    3、領(lǐng)取原材料等存貨。

    (1)用于工程上領(lǐng)用原材料等存貨時，根據(jù)材料的“耗料單”借記“工程施工-合同成本-直接費-材料費”等科目，貸記“原材料”

     5