Sandlakers編者按

本文來自普華永道審計(jì)業(yè)務(wù)高級(jí)經(jīng)理夏文琦在“學(xué)在沙湖”創(chuàng)業(yè)者訓(xùn)練營上的分享，詳解了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

• 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則，2007年1月1日開始實(shí)施）

• 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（適用小微企業(yè)，2013年1月1日開始實(shí)施）

• 原會(huì)計(jì)法規(guī)（主要基于2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及2003年之前頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

目前國內(nèi)企業(yè)可能采用的三類會(huì)計(jì)體系。請(qǐng)注意，這是企業(yè)適用的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，如果是非企業(yè)的組織形式，比如事業(yè)單位，非營利組織等還存在其他的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。鑒于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍很小，原會(huì)計(jì)法規(guī)也逐漸被企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代，我們重點(diǎn)將集中于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其他兩類只作簡(jiǎn)單介紹。

到目前采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)主要包括，上市公司、金融企業(yè)、中央企業(yè)、很多地方國有企業(yè)、部分外資企業(yè)和民營企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。

中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于法規(guī)體系，要求強(qiáng)制執(zhí)行，有別于IFRS。

會(huì)計(jì)法主要規(guī)范的內(nèi)容：

• 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)制度的制定者（國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作）

• 會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定，會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)憑證

• 會(huì)計(jì)監(jiān)督

• 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的資格

• 法律責(zé)任

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例由國務(wù)院發(fā)布，主要規(guī)范的內(nèi)容：

• 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

• 六大會(huì)計(jì)要素的定義

• 比較數(shù)據(jù)：年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。

基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：

• 以財(cái)政部部長令的形式發(fā)布，2006年發(fā)布，2007年1月1日起，在所有中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（新老準(zhǔn)則均適用）中執(zhí)行。2014年7月，基本準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂?！拘抻唭?nèi)容：根據(jù)“CAS 39—公允價(jià)值計(jì)量”修改公允價(jià)值的定義。其他沒有沒有變化。】

• 主要規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、六大要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)總體要求、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制總體要求等。

• 具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋以財(cái)政部規(guī)范性文件形式發(fā)布，屬于規(guī)范性文件。但應(yīng)用指南的附錄不屬于法規(guī)體系，只具有參考作用。講解和專家工作組意見不屬于法規(guī)，但卻是除了上述法規(guī)之外，最重要的官方關(guān)于如何運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。具有很強(qiáng)的參考作用。“財(cái)會(huì)XX號(hào)”、“財(cái)會(huì)函XX號(hào)”、“財(cái)會(huì)便XX號(hào)”這些都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的文件，會(huì)計(jì)司是財(cái)政部內(nèi)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的部門，所以這些文件也屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。

財(cái)政部以2006年10月30日財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文，印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，包括：32項(xiàng)具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南：對(duì)32項(xiàng)具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步闡釋；

附錄－會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理：對(duì)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理做出的操作性規(guī)定。

• 2006年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候一共是38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

• 從2007年1月1日開始實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至2013年底，沒有對(duì)這38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過修訂，但其中部分內(nèi)容實(shí)質(zhì)上已經(jīng)通過這些年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》進(jìn)行了修改。

• 2014年，財(cái)政部發(fā)布了8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)是修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則，3項(xiàng)為新增的準(zhǔn)則

前面介紹了，財(cái)政部于2014年新頒布了3項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了5項(xiàng)準(zhǔn)則。對(duì)于這些新頒布或修訂的準(zhǔn)則，財(cái)政部于2014年下半年至2015年年初陸續(xù)頒布了對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南。這批應(yīng)用指南與財(cái)政部2006年頒布的應(yīng)用指南有所不同。2006年頒布的應(yīng)用指南是針對(duì)準(zhǔn)則正文的一些原則性規(guī)定給出進(jìn)一步的說明，不包括示例，2014年至2015年頒布的這批應(yīng)用指南在內(nèi)容上則豐富很多，相當(dāng)于原來的應(yīng)用指南+講解+一些會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理的內(nèi)容。

對(duì)于2014年修訂或頒布的準(zhǔn)則，財(cái)政部以一項(xiàng)準(zhǔn)則一本書的方式頒布了準(zhǔn)則的正文、應(yīng)用指南，這本書還同時(shí)包括了準(zhǔn)則的起草說明，以及準(zhǔn)則正文的英文版。   

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組于2007年4月出版了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 (2006) 》，對(duì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景、基本準(zhǔn)則、每一個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。

2008年、2010年先后兩次對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》進(jìn)行了修訂，目前最新的為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 (2010) 》。

2014年修訂或新出臺(tái)的8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南不僅涵蓋了原來的應(yīng)用指南的內(nèi)容，還包括了原來講解的內(nèi)容，原來講解中相應(yīng)章節(jié)的內(nèi)容失效。

• 講解是最詳細(xì)的準(zhǔn)則指引，包括眾多舉例。由財(cái)政部負(fù)責(zé)編寫準(zhǔn)則的人員編寫，因此是權(quán)威的官方指引。2008和2010年兩次的更新，主要是針對(duì)若干IFRS的更新進(jìn)行了改寫，以進(jìn)一步與IFRS進(jìn)行趨同。

• 講解雖然沒有法律效力，但由于是財(cái)政部負(fù)責(zé)編寫準(zhǔn)則的人員編寫的，而且考慮到準(zhǔn)則正文不能經(jīng)常修改，財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則的一些修訂都通過講解來體現(xiàn)，所以講解已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分。

• 2014年修訂或新出臺(tái)的8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南不僅涵蓋了原來的應(yīng)用指南的內(nèi)容，還包括了原來講解中詳盡的指引和舉例，原來講解中相應(yīng)章節(jié)的內(nèi)容失效。

如前面介紹，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，其后準(zhǔn)則正文、準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南、講解有一些更新；同時(shí)，財(cái)政部以解釋公告的形式，對(duì)準(zhǔn)則的一些具體問題進(jìn)行了規(guī)定。這里列示了對(duì)不同的具體準(zhǔn)則，在遇到相關(guān)問題時(shí)，可以查看的相關(guān)規(guī)定。

對(duì)于2014年修訂或新出臺(tái)的8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南不僅涵蓋了原來的應(yīng)用指南的內(nèi)容，還包括了原來講解中詳盡的指引和舉例。因此，對(duì)于2014年新出臺(tái)或新修訂的8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，遇到相關(guān)問題時(shí)，應(yīng)查看2014年的具體準(zhǔn)則，以及2014年頒布的應(yīng)用指南；而對(duì)于其他準(zhǔn)則，準(zhǔn)則正文

• 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋是以問答的形式對(duì)運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體問題進(jìn)行解答，最主要的作用在于減少與IFRS之間的差異。也是最有效率的與IFRS保持動(dòng)態(tài)趨同的方式。

• 一般都會(huì)有過渡性規(guī)定（未來適用還是追溯調(diào)整）。

• 目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1-4號(hào)的主要內(nèi)容都已經(jīng)體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）中了。解釋5號(hào)、6號(hào)的部分內(nèi)容已體現(xiàn)在2014年更新若干項(xiàng)的應(yīng)用指南中。

• 2015年11月和12月，財(cái)政部又分別發(fā)布了解釋第7號(hào)和第8號(hào)

財(cái)政部年報(bào)工作通知2008年至2012年，財(cái)政部每年發(fā)布《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)xx年度年報(bào)工作通知》適用所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。2013年、2014年、2015年未發(fā)布年報(bào)工作通知。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（一共三次）

財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的其他與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的法規(guī)

• 財(cái)政部年報(bào)工作通知【2013年之后計(jì)劃不再出了，但之前發(fā)布的一些年報(bào)工作通知的部分內(nèi)容對(duì)于實(shí)務(wù)操作還有指導(dǎo)意義，例如，2008年年報(bào)工作通知中關(guān)于股東捐贈(zèng)的規(guī)定】

• 專家工作組意見一共發(fā)布了三期，2008年1月以后就不再采用這一形式了，絕大部分內(nèi)容都已收錄在講解中了。

• 財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的其他與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的法規(guī)，例如下列規(guī)定：

1. 關(guān)于印發(fā)《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知——財(cái)政部　財(cái)會(huì)[2015]18號(hào)　2015年11月26日

2. 金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 —— 財(cái)政部  財(cái)會(huì)[2014]13號(hào) 2014年3 月17日

3. 可再生能源電價(jià)附加有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 —— 財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]24號(hào) 2013年1月9日

4. 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 —— 財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]13號(hào) 2012年7月24日

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)于2007年12月6日簽署關(guān)于內(nèi)陸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明：

2007年12月6日有效的內(nèi)陸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與同日有效的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容需調(diào)節(jié)差異外，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效。內(nèi)陸企業(yè)根據(jù)2007年12月6日有效的內(nèi)陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)上述兩項(xiàng)差異作出相關(guān)的調(diào)整后，與根據(jù)同日有效的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有同等效力。

香港聯(lián)交所于2010年12月10日發(fā)布公告：

• 準(zhǔn)許內(nèi)陸注冊(cè)成立的發(fā)行人采用內(nèi)陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)表

• 準(zhǔn)許經(jīng)中國財(cái)政部及中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)審核推薦及認(rèn)可的內(nèi)陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用內(nèi)陸審計(jì)準(zhǔn)則為上述發(fā)行人提供服務(wù)

• 提供對(duì)應(yīng)安排，準(zhǔn)許在內(nèi)陸上市的香港注冊(cè)成立或注冊(cè)的公司采用《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》或《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制其財(cái)務(wù)報(bào)表，而同時(shí)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表可由經(jīng)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)審核推薦、認(rèn)可及注冊(cè)的香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《香港審計(jì)準(zhǔn)則》或《國際審計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)。

• 鑒于等效的聲明，同時(shí)發(fā)行A股和H股上市公司，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在CAS下不能轉(zhuǎn)回這一個(gè)基本差異之外?！?007年發(fā)表聲明的時(shí)候還有兩個(gè)基本差異，但另外一個(gè)關(guān)聯(lián)方披露的差異已經(jīng)隨著IAS24R （國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)修訂版）的發(fā)布而消除。】

• 編制IFRS報(bào)告的Group Reporting Package不在此范圍內(nèi)。

實(shí)務(wù)中，已經(jīng)有不少香港上市的內(nèi)陸企業(yè)選擇用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制年報(bào)。在2015年之前，還沒內(nèi)陸企業(yè)在香港IPO時(shí)使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2015年，北京春立正達(dá)醫(yī)療器械股份有限公司成為第一家采用國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)香港上市的企業(yè)，其審計(jì)師是天健。

2011年10月印發(fā)：

適用范圍

境內(nèi)設(shè)立的、符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍要求既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。但如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企業(yè)，在企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行上不受此項(xiàng)規(guī)定的限制，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則；

規(guī)模較小，僅適用于小型企業(yè)和微型企業(yè)，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》區(qū)分15個(gè)行業(yè)，一年?duì)I業(yè)收入和從業(yè)人數(shù)為基礎(chǔ)，制定了小型企業(yè)和微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。比如工業(yè)：從業(yè)人員300人以下且營業(yè)收入2000萬元以下的為小微型企業(yè)；建筑業(yè)：營業(yè)收入6000萬元以下且資產(chǎn)總額5000萬元以下的為小微型企業(yè)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：

（一）基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。

（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合

本稿減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

（三）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合

對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照CAS38等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比主要變化

• 資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法，確定固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮稅法的規(guī)定。

• 負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

• 所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。

• 收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

• 財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

2015年2月，財(cái)政部發(fā)布通知，原會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特定行業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等被廢止，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等。

如果相關(guān)規(guī)定被廢除，又無其他規(guī)定可以執(zhí)行，企業(yè)還是參照原規(guī)定執(zhí)行。如果原會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)無明確規(guī)定，可以參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定執(zhí)行。