做好三件事按季申報輕松無憂

勁哥酷歌 2016-09-12

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正值9月申報期，雖然季度申報的納稅人下個月才需申報，但每月還是要清卡、核算的。

快來看看中國稅務報為按季申報的納稅人整理了哪些關注點吧～～～

根據(jù)《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規(guī)定，自今年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。符合條件的小型微利企業(yè)，實行按季度申報預繳企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，營改增小規(guī)模納稅人按季申報應關注哪些問題，避免哪些錯誤？

按月清卡，避免稅控器具被鎖

在實務操作中，不少小規(guī)模納稅人誤以為按季申報后稅控器具也只需按季進行網(wǎng)上抄報開票數(shù)據(jù)而忘記清卡，導致次月稅控器具被鎖，無法開具發(fā)票。

根據(jù)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》的規(guī)定，使用稅控器具（稅控收款機、稅控盤、金稅盤等）開具發(fā)票的按季申報小規(guī)模納稅人仍需按月在原規(guī)定期限內(nèi)進行網(wǎng)上抄報開票數(shù)據(jù)、“下載回傳監(jiān)控信息數(shù)據(jù)”或“清零解鎖”等操作。如果納稅人出現(xiàn)稅控器具被鎖的情況，則需攜帶稅控盤、公章以及全部空白發(fā)票到當?shù)囟悇諜C關重新發(fā)行。

按季申報，按月核算

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）規(guī)定，“增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記”。其中從事生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額標準為50萬元；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額為80萬元；提供應稅服務年銷售額標準為500萬元（不含稅銷售額）。

年應稅銷售額是否超標的時間標準是納稅人連續(xù)12個月的應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。但是實行按季申報后，小規(guī)模納稅人申報表上無法體現(xiàn)出連續(xù)12個月經(jīng)營期的銷售額。為此，小規(guī)模納稅人需要按月注意連續(xù)12個月的銷售額累計數(shù)，防止超標未及時發(fā)現(xiàn)導致未在規(guī)定的時限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務機關提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明，造成稅收風險。

例如，某從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人前兩個季度共申報銷售額78萬元，第三季度該納稅人實現(xiàn)銷售額30萬元，其中7月銷售額2.5萬元。在這種情況下其免稅及一般納稅人該如何認定？

按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人應按照實際經(jīng)營期予以計算，小規(guī)模納稅人實際經(jīng)營期1個月的，1個月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，可按規(guī)定免征增值稅。同時，該小規(guī)模納稅人需在申報期結束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。辦理增值稅一般納稅人資格登記后，自其一般納稅人資格生效之日起，其繳納增值稅期限由1個季度調整為1個月。

不可隨意延期開票、人為調整申報數(shù)據(jù)

在實務操作中，很多小規(guī)模納稅人認為開具發(fā)票后才會產(chǎn)生納稅義務。于是，部分納稅人在季度開票金額快達到9萬元時，通過延遲開票的方式逃避繳納稅款的義務。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間分為多種情況，應區(qū)別對待。比如采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，等等。

例如，某按季申報小規(guī)模納稅人，其本月已實現(xiàn)銷售額8萬元（不含稅），當月其另與某房產(chǎn)公司約定按照分期收款的方式提供建筑勞務，合同總價值12萬元（不含稅）。合同約定本月房產(chǎn)公司付款6萬元，次月付款6萬元，該納稅人尚未開具發(fā)票。在這種情況下，雖然納稅人尚未開具發(fā)票，但是其需要按照合同約定的收款日期確認增值稅納稅義務發(fā)生，本月需申報金額8＋6＝14（萬元）。

因此，在實務操作中，納稅人要切實把握開具發(fā)票時間與實際納稅義務發(fā)生時間的區(qū)別，不可人為地通過調整開票日期逃避納稅義務，為自己帶來不必要的涉稅風險。

來源：中國稅務報