近年來，大氣污染日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)話題，尤其是霧霾天讓人觸目驚心，治理大氣污染成為人們普遍共識(shí)。
    在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，碳排放免費(fèi)這個(gè)假設(shè)正在消失，企業(yè)需要考慮投資低碳技術(shù)、控制和預(yù)防生產(chǎn)過程中的碳排放、碳排放權(quán)交易等一系列問題，這些決策和行動(dòng)要求會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)碳排放活動(dòng)加以反映。
    由此，如何界定碳成本、運(yùn)用何種方法核算碳成本，為管理者提供真實(shí)有用的碳成本信息，成為理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的問題。本文在界定碳成本概念的基礎(chǔ)上，提出生命周期成本（LifeCycleCost鄄ing，LCC）和作業(yè)成本（Activity-BasedCosting，ABC）融合視角下的碳成本核算體系，并結(jié)合鋼鐵企業(yè)的案例對(duì)其應(yīng)用加以分析，試圖幫助企業(yè)及時(shí)方便地獲取碳成本信息，進(jìn)而達(dá)到控制碳排放、降低碳成本的目的。
    
融合的必要性和可行性分析
    盡管碳成本已成為國內(nèi)外研究焦點(diǎn)，但是從價(jià)值核算角度的研究并不多，缺乏可操作性的碳成本核算體系。雖然從物質(zhì)流角度核算碳排放為我們提供了有益的啟示，但其實(shí)質(zhì)為碳實(shí)物量的核算，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值核算和信息反映并無實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)，加上其復(fù)雜的計(jì)算方式使其缺乏普遍推廣的價(jià)值。為此，本文結(jié)合碳成本的含義，提出生命周期成本與作業(yè)成本融合的碳成本核算體系，試圖彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足、為企業(yè)碳成本核算提供參考依據(jù)。
    一是融合的必要性。由于碳排放主要來自于企業(yè)消耗的傳統(tǒng)能源，且碳排放具有無形性的特點(diǎn)，使得碳成本在核算程序上要先識(shí)別產(chǎn)品生命周期中各個(gè)能耗節(jié)    點(diǎn)，再根據(jù)能耗水平及能源碳排放系數(shù)計(jì)算出碳成本。有學(xué)者提出兩種碳成本計(jì)量方法，從而將碳排放的外部性問題“內(nèi)部化”。一種是從環(huán)境成本會(huì)計(jì)角度考慮，將與碳排放相關(guān)的成本從傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各要素中先分離出來，再進(jìn)行歸集；另一種則是采用“全面生命周期成本法”計(jì)量碳成本。也有學(xué)者指出應(yīng)該合并使用這兩種方法去核算碳成本，核算范圍上應(yīng)該涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，而在核算單位上應(yīng)該深入到作業(yè)層次。綜合以上論述，提出LCC＆ABC融合的碳成本核算體系是必要的。
    二是可行性。生命周期成本法把碳成本核算范圍由生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)展至廢棄、回收階段,按擴(kuò)大制造者碳排放責(zé)任的思想,完整地計(jì)算企業(yè)碳排放的代價(jià),體現(xiàn)了碳成本計(jì)算的真實(shí)性。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種合理分配碳成本的標(biāo)準(zhǔn)—— —成本動(dòng)因,而生命周期成本法則使得作業(yè)成本的分析范圍延伸到未來成本—— —或有負(fù)債成本。二者相互結(jié)合，可為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。
    
以鋼鐵企業(yè)為例的碳成本計(jì)算
    鋼鐵行業(yè)因其高能耗、高排放，成為碳減排的重點(diǎn)領(lǐng)域。然而，當(dāng)前鋼鐵行業(yè)在成本核算中普遍存在內(nèi)容不全面，計(jì)算對(duì)象不規(guī)范等突出問題。為使鋼鐵企業(yè)及    時(shí)方便地獲得碳成本信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、降低成本的目的，有必要引入更加科學(xué)的碳成本核算體系。因此，本文結(jié)合鋼鐵企業(yè)說明LCC和ABC融合的碳成本核算體系的應(yīng)用，試圖為企業(yè)碳成本核算提供借鑒。
    一是界定鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品的生命周期和成本分類。根據(jù)鋼鐵企業(yè)的工藝流程，可以把原料采購、生產(chǎn)制造、銷售、廢棄回收作為一個(gè)完整的生命周期，碳成本主要來自燃料、電能消耗以及化學(xué)反應(yīng)形成的碳排放成本、處理廢氣機(jī)器設(shè)備的折舊成本。二是識(shí)別周期內(nèi)關(guān)鍵作業(yè)，找出成本動(dòng)因。三是分配資源到作業(yè)，根據(jù)能源碳排放系數(shù)計(jì)算出碳成本。四是分配次級(jí)作業(yè)的碳成本到一級(jí)作業(yè)。五是計(jì)算一級(jí)作業(yè)的分配率(單位/噸)。六是根據(jù)成本對(duì)象消耗的作業(yè)數(shù)量，分配作業(yè)碳成本到成本對(duì)象。
    從成本追溯的角度，通過以上分析我們知道：在整個(gè)生命周期內(nèi)，鋼鐵企業(yè)的碳成本主要來自于原材料采購和生產(chǎn)過程。在具體的作業(yè)層次上，碳成本主要來源于燒結(jié)、氧氣轉(zhuǎn)爐、加熱過程的燃煤，以及電爐煉鋼時(shí)的電能耗費(fèi)。根據(jù)以上信息，企業(yè)可以采取更具針對(duì)性的措施，比如通過優(yōu)化訂貨批量和周期的方式降低原料采購中的碳成本，通過調(diào)整能源結(jié)構(gòu)和提高能源效率的方式降低生產(chǎn)過程產(chǎn)生的碳成本。
    從成本分?jǐn)偟慕嵌葋砜矗ㄟ^識(shí)別碳成本產(chǎn)生的動(dòng)因、使用產(chǎn)量基礎(chǔ)的與非產(chǎn)量基礎(chǔ)的作業(yè)動(dòng)因，該體系提高了成本分配的準(zhǔn)確性以及成本信息的整體質(zhì)量與相關(guān)性，為企業(yè)決策提供了更加可靠的依據(jù)。總之，LCC＆ABC融合的碳成本核算體系，具有較強(qiáng)的可操作性，不僅能夠提供較為全面和詳細(xì)的碳成本信息，還能追溯碳成本產(chǎn)生的原因，有利于挖掘碳成本降低的潛力、達(dá)到控制碳排放的目的。