本文發(fā)表于中國稅務報

2016年9月2日 B1版

析試點法規(guī) 算企業(yè)“稅”賬

作者:王文清 朱飛龍

“內(nèi)銷選擇性征收關稅政策”，指對海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。企業(yè)選擇按進口料件征收關稅時，應一并補征關稅稅款緩稅利息。

海關特殊監(jiān)管區(qū)域的共性特點是“境內(nèi)關外”，即國境以內(nèi)、關區(qū)以外。國境類似“一線”，即貨物進入國境內(nèi)的海關特殊監(jiān)管區(qū)域里并沒有實際進入國內(nèi)市場，而是在海關的保稅監(jiān)管下，按照稅收政策不需繳納關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。“二線”內(nèi)銷是海關對監(jiān)管邊界的一個俗稱，指特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工后的貨物未直接出口而是銷往國內(nèi)市場，此時才算正式進口，即進入“二線”需要補繳關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

財關稅〔2016〕40號文件針對的是區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易的貨物。所謂加工貿(mào)易，指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經(jīng)過加工或者裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活動，主要包括來料加工和進料加工兩種方式。加工貿(mào)易進口的料件，一般在海關保稅監(jiān)管下，進口時不征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅，加工為成品后再復出口到境外。

財關稅〔2016〕40號文件規(guī)定，對海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)保稅加工企業(yè)（即區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)、加工的貨物出區(qū)發(fā)生內(nèi)銷情形的，可以對關稅的征收根據(jù)有利性進行選擇申請，既可以選擇按“一線”進境時，對應進口料件的關稅完稅價格和稅率征收關稅，同時補征關稅稅款緩稅利息；又可以在“二線”內(nèi)銷時，按照制成成品關稅完稅價格和稅率征收關稅，但不需要繳納關稅稅款緩稅利息。兩種方式下，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅按原規(guī)定照章征收。

某試點海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)A汽車電子配件有限公司，在2016年9月8日保稅進口一批料件折合人民幣100萬元，經(jīng)過生產(chǎn)、加工后制成品（車用繼電器）計人民幣130萬元。原定計劃是進料加工復出口業(yè)務，因國際市場價格不容樂觀，A企業(yè)改變原計劃，于2016年10月8日經(jīng)“二線”售往國內(nèi)市場。假設該批產(chǎn)品所用的10項保稅料件的平均關稅為2.6%，成品關稅為10%，海關總署公布的2016年10月8日最新緩稅利息率為0.36%。根據(jù)財關稅〔2016〕40號文件規(guī)定，該企業(yè)在申請內(nèi)銷國內(nèi)市場時關稅的繳納可以有如下兩種選擇。

選擇一：按實際報驗狀態(tài)，即按成品（車用繼電器）征收關稅。

應納關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率＝130×10%＝13（萬元），不需要補繳關稅稅款緩稅利息。

選擇二：按對應進口料件的價格和稅率征收關稅。

應納關稅＝100×2.6%＝2.6（萬元）；

企業(yè)選擇按進口料件征收關稅時，應一并補征關稅稅款緩稅利息。關稅稅款緩稅利息應根據(jù)填發(fā)海關稅款繳款書時海關總署公布的最新緩稅利息率按日征收，應征緩稅利息＝應征稅額×計息期限×緩稅利息率÷360＝26000×30×0.36%÷360＝7.8（元）。

兩種申報方式比較可見，選擇第二種方案，A企業(yè)可以少繳關稅和關稅稅款緩稅利息103992.2元（130000－26000－7.8）。

因此，企業(yè)可以根據(jù)上述選擇，綜合考慮進口料件和成品的關稅稅率差異、加工后成品的增值情況，通過綜合測算選擇繳納稅款較少的方式進行申報，從而合理籌劃降低企業(yè)的實際稅負。

作者單位：國家稅務總局稅務干部進修學院 浙江省奉化市國稅局

作者:王文清 朱飛龍