二十一、增值稅征收率：3%
    （一）小規(guī)模納稅人征收率：3%
　　1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%。
　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%
　?。ǘ┮话慵{稅人采用簡易辦法征收增值稅
　　1.一般納稅人采用簡易辦法征收率為3%（詳見第八節(jié)）。
　　2.銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；
　　3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房企銷售的老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

二十二、增值稅的減稅、免稅

一、法定減免：7項(xiàng)
　　（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品: 指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
　　包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)
　　（二）避孕藥品和用具；
　?。ㄈ┕排f圖書；
　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
　　（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
　　（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個(gè)人自己使用過的物品。

二、糧食和食用植物油
　　1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。
　　除經(jīng)營軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。
　　2.自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

三、飼料
　　免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：
　　1.單一大宗飼料,
　　2.混合飼料
　　3.配合飼料
　　4.復(fù)合預(yù)混料
　　5.濃縮飼料
　　【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

二十三、財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策：7項(xiàng)

    （一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
　　1.優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。
　　2.同時(shí)符合的5項(xiàng)條件：
　?。?）如屬于增值稅一般納稅人；
　　（2）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)改委規(guī)定的禁止類、限制類項(xiàng)目；
　　（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部名錄中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；
　?。?）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的許可證，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用；
　　（5）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級等。

　　（二）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策
　　1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：自產(chǎn)自用的制劑免稅。
　　2.營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對自產(chǎn)自用的制劑免稅。
　　3.疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的服務(wù)收入：按國家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收人，免稅。
　　4.血站：供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免增值稅。
　　5.供應(yīng)非臨床用血：可按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　（三）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠
　　飛機(jī)修理，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。
　?。ㄋ模┸浖a(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠
　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策
　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（五）對供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收人繼續(xù)免征增值稅。
　　（六）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策
　　1.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。
　　2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
　?。ㄆ撸┲品N行業(yè)增值稅政策
　　制種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

二十四、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號）
（一）免征增值稅的項(xiàng)目：40項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注：
　　1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
　　2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)
　　3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
　　4.婚姻介紹服務(wù)。
　　5.殯葬服務(wù)。

　　6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。
　　7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
　　8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
　　9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。
　　10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲 畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館 在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
　　12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收人。
　　13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。
　　14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
　　15.個(gè)人銷售自建自用住房。
　　16.公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公租住房。
　　19.下列利息收入：如國家助學(xué)貸款；國債、地方政府債；人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款等。
　　21.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

　　22.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：
　　（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
（2）香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
（3）對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)陸基金份額。
　?。?）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

　　23.金融同業(yè)往來利息收人。
　?。?）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。
　　包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
　?。?）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。
　　（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。
　　（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)
　　26.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
　　28.科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。
　　29.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

　　30.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、 “生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收人。
　　31.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
　　32.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。
　　33.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。
　　34.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。
　　35.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

　　36.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。
　　家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形:離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖 父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或 者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋 產(chǎn)權(quán)。
　　37.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
　　38.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
　　39.隨軍家屬就業(yè)
　　40.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

　?。ǘ┰鲋刀惣凑骷赐?/span>
　　下列實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。
　　1.營改增一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；
　　2.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　?。ㄈ┛蹨p增值稅規(guī)定
　　1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。
　　2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（社保機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生）。
優(yōu)惠政策：對上述人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。

　?。ㄋ模┢渌嚓P(guān)政策
　　1.金融企業(yè)發(fā)放貸款
　　銀行、城市及農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司，發(fā)放貸款自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　2.個(gè)人出售住房
　　個(gè)人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)——按5%繳納增值稅
　　（1）北、上、廣、深4城市——劃分住宅性質(zhì)、購置時(shí)間 

　?。?）其他城市——只劃分住宅性質(zhì)
　　個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

二十五、起征點(diǎn)
　　適用范圍：限于個(gè)人，不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。
　　1.銷售貨物：月銷售額5000—20000元。
　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月營業(yè)額5000—20000元。
　　3.按次納稅：每次（日）銷售額300—500元。
　　4.“營改增”應(yīng)稅行為：按期納稅月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。

我省為20000元。

二十六、“營改增”對小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定
　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
　　2016年5月1日起 ,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。
　　2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二十七、增值稅的計(jì)稅方法

（一）一般納稅人適用的計(jì)稅方法——當(dāng)期購進(jìn)扣稅法
　?。ㄔ露龋?yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
  （二）小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法——簡易計(jì)稅方法
　?。径龋?yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率
（三）、扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法——代扣代繳稅額
　　1.扣繳義務(wù)人：
　　境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
　　2.扣繳增值稅計(jì)算：
　　應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷ （1＋稅率）× 稅率

二十八、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

二十九、增值稅銷項(xiàng)稅額
　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式
　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
　　或＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
　?。ǘ╀N售額確定
　　1.一般規(guī)定：
　　銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　　銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
　?。?）向購買方收取的全部價(jià)款。
　?。?）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。
　?。?）消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。
　　【重點(diǎn)——價(jià)外收入】如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
　　價(jià)外收入視為含稅，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。

銷售額不包括以下內(nèi)容：
　　向購買方收取的銷項(xiàng)稅額（增值稅屬于價(jià)外稅）。此外還有：
　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
　?。?）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
　　承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

    （3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
　?。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
    2.特殊銷售－－6種情況
　?。?）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：
　　①折扣銷售（會計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；（僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除）
　　如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　?、阡N售折扣（會計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
　　③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除。

    （2）以舊換新銷售貨物：
　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。
　　特殊規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

  （3）還本銷售：
　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
　　（4）以物易物：
　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。
　?。?）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定:
　　①直銷企業(yè)---直銷員---消費(fèi)者:
　　銷售額為向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　?、谥变N企業(yè)（直銷員）---消費(fèi)者:
　　銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　?。?）包裝物押金計(jì)稅問題
　?、俣惙ㄒ话阋?guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。
　　對收取的包裝物押金，逾期（超過12個(gè)月）并入銷售額征稅。
　　應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率
　　② 對酒類產(chǎn)品包裝物押金：
　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
　　啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：
　　1.視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的
　　2.價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：
　　（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　?。?）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。
　　公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）
（四）含稅銷售額的換算
　　1.價(jià)稅合計(jì)金額
　　2.最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)格（如：商業(yè)零售價(jià)、生活服務(wù)價(jià)等）
　　3.普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）
　　4.價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入
　　5.逾期包裝物押金
　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
　　【提示】增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%

　?。ㄎ澹盃I改增”試點(diǎn)行業(yè)的銷售額：17項(xiàng)
　　“營改增”納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　　教材此處涉及：金融服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)（航空運(yùn)輸）、現(xiàn)代服務(wù)（客運(yùn)場站）、生活服務(wù)（旅游）、跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售。
　　1.貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
　　2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。
　　3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計(jì)稅
　?。?）銷售額為賣出價(jià)扣除買人價(jià)后的余額。
　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。
　?。?）金融商品的買入價(jià),可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算。
　　（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.融資租賃和融資性售后回租：
　　經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)：（1）提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
　?。?）提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
　?。?）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
　　①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
　?、谔峁┏谫Y性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：
　　以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　6.航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
　　7.客運(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
　　8.納稅人提供旅游服務(wù)
　　可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
　　選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
　　10.納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)、其他。（注意多選題）
　　11-17項(xiàng)：涉及跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：四個(gè)文件
三十、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 
　　它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 
　?。ㄒ唬?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 

　　【具體問題講解】
　　1.購進(jìn)一般免稅農(nóng)產(chǎn)品：
　　除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%
　　采購成本＝買價(jià)×87% 

　2.購進(jìn)特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉
　　收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，其中：
　　收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%）； 
　　煙葉稅＝收購金額×20%
　　收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[收購價(jià)款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%
　?。劫I價(jià)×1.1×1.2×13%
　　收購煙葉采購成本=買價(jià)×1.1×1.2×87%

　　3.關(guān)于購貨和銷貨運(yùn)輸費(fèi)用的處理：

　　4.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（新增） 
　　依據(jù)：總局[2016]15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》
　　（1）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40% 。 
　　【解析1】需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：2項(xiàng)
　?、?nbsp;取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。 
　?、凇鞍l(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。 

　　【解析2】不需進(jìn)行分2年抵扣的不動產(chǎn)—一次性抵扣：3項(xiàng) 
　?、俜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目； 
　?、谌谫Y租入的不動產(chǎn)； 
　?、墼谑┕がF(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物。 
　　【解析3】如何分2年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月，第二年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月。 

（2）按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》： 
　　不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 
　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（I+適用稅率）×適用稅率。
　　上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。 
　?。?）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

　　5.增值稅扣稅憑證： 
　　是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證。 
　　其中納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

　　6.原增值稅納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 
　?。?）原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 
　　2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。 
　?。?）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 
　?。?）原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

　　7.關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。 
　　8.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：對海關(guān)開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。
　　9.蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），準(zhǔn)予抵扣。 
　　10.煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)。
　　11.納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。
　?。?）納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入、未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的：此間取得的增值稅扣稅憑證，可在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（2）上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認(rèn)證或者稽核比對（了解）。

　　（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 
　　原理上：不符合鏈條關(guān)系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營。 

（三）抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　 增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　【進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出應(yīng)用】（計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)）：
　　之一：按原抵扣轉(zhuǎn)出（注意原來計(jì)算抵扣）
　　之二：按現(xiàn)在成本×17%（13%）
　　之三：按凈值×適用稅率
　　之四：分解計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：　

2.無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率
　　3.按凈值的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 
　　原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形（如因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率 
　　4.分解計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期 無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額