現(xiàn)在國內光伏電站建設如火如荼，據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截止2016年6月30日，國內新增光伏電站建設規(guī)模就幾乎達到了20GW，隨著如此巨大規(guī)模光伏電站的建設并網，后續(xù)運維過程中需要產生的各項稅費也是相當?shù)捏@人，一般而言，并網后光伏電站需要交納所得稅、城市和教育附加稅、售電增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、新增建設用地有償使用費、草場補償費、森林植被恢復費等各項稅費，近期有好多開發(fā)同行比較困擾于土地使用稅和耕地占用稅的繳納標準范圍問題，本文就土地使用稅和耕地占用稅，結合筆者自己的開發(fā)經驗，淺談下繳納范圍標準。

首先，我們看下國家城鎮(zhèn)土地使用稅征收和耕地占用稅征收的定義范圍。

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱土地條例）第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱耕地條例）第三條規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。這兩個暫行條例其實已經說明了土地使用稅和耕地占用稅征收的范圍界限。

一般而言，目前國內陸面光伏電站（不包含純屋頂分布式電站）一般有以下幾種建設模式：純地面電站、農光互補光伏電站、漁光互補光伏電站、林光或牧光互補光伏電站，要理解為何會有這幾種地面電站建造模式，我們就需要了解國土對于土地性質的劃分，按照土地利用總規(guī)劃，國土部門把土地分為三類性質，分別是一般農用地，建設用地和未利用地。純地面電站，根據(jù)國能新能406號文件精神，投資方一般是在荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等地類選擇建設的，按照國土劃分屬于未利用地，不在耕地占用稅征收范圍內，至于是否需要交納土地使用稅，就要看選址是否在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍里面了，如果項目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。

我們再來看農光互補光伏電站，顧名思義，農光互補項目一般都是選擇的一般農用地的地類性質建設的（此類型項目尤其要避免基本農田，這是紅線不能碰），耕地占用稅是避免不了的，至于土地使用稅，由于該類項目的特殊性（直接用于農業(yè)生產），根據(jù)土地條例第六條規(guī)定里面的第五小條解釋，“直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地”在土地使用稅的免繳范圍里，所以我們不用考慮項目選址是不是坐落在土地使用稅征收范圍界限里面，但是，一定要做真農業(yè)哦，不能打擦邊球為了獲取土地搞假農業(yè)。

接著看漁光互補光伏電站項目，此類項目大多都是利用坑塘水面、河流水面和湖泊水面等選址建設，如果是利用坑塘水面建設，按照國土性質劃分，也屬于一般農用地范疇，需要交納耕地占用稅，但是該類項目同樣適用于土地條例免收土地使用稅范疇，也不用考慮選址坐落位置是否在土地條例征收范圍邊界內，原則上也不用繳納土地使用稅。

我們跳過林光互補項目先來探討牧光互補地面電站的稅收繳納界定，此類項目在內蒙和東北和西北較多，這些地區(qū)一般的土地管理部門區(qū)別于內陸中東部地區(qū)的國土局和林業(yè)局，還有一個特殊的土地管理部門-------草原畜牧局，我們前期選址的時候，國土可能顯示為未利用地，林業(yè)顯示非林地，但是到了畜牧局就會被告知是天然牧草地，按照國土性質劃分，天然牧草地也屬于一般農用地范疇，遇到這種情況，我們一般以畜牧局定義的為標準，此類項目在涉及繳納土地使用稅的時候，一般不適用土地條例規(guī)定的免收范圍，就要看項目選址是否坐落與土地條例征收規(guī)定界限里了，等同于未利用地下的純地面光伏電站，如果項目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。至于耕地占用稅，在此類項目中就會換成另外一個名稱--------草場補償費來征收，嘻嘻。

最后，我們來看林光互補項目，這估計也是大家遇到的最多的項目類型了，該項目基本都是利用荒山、荒坡依山而建，土地租賃價格明顯低于一般農用地的租賃價格，但是由于國土局和林業(yè)局的數(shù)據(jù)銜接不及時及部門間的特殊性，明明在國土二調里顯示的是未利用地，到了林業(yè)局一查，就是林地了，傻眼了吧，嘿嘿，不過不要緊，遇到多了就見怪不怪了，現(xiàn)在好多看上去毛都沒有的荒山林業(yè)局非要說是什么宜林地或者灌木林地，這是地方之前退耕還林拿國家林業(yè)補貼導致的，就像孫悟空踢翻了老君的八卦爐，燒的滿山都是宜林地或者灌木林地，唉，該類項目在涉及土地使用稅的時候，也和未利用地性質的純地面電站一樣，就要看你選址坐落的位置了，此處就不再特殊說明，至于耕地占用稅，也和牧光互補項目一樣，換了個名稱-----森林植被恢復費來征收，額。

所以，建設何種類型的地面電站，依據(jù)的就是你選址的是什么地類性質，當然也有特殊的案例，國土明明定義是未利用地可以做純地面電站，卻要搞農光互補項目，這里面主要是根據(jù)地方政府發(fā)改要求而定的，因為搞農光項目可以拉動就業(yè)和提高土地利用效率嘛，你懂的。

可能到這里，有朋友會說，我們把土地條例和耕地條例研究透，就好比有了倚天劍和屠龍刀，可以快意光伏江湖無往不利了，可是實際情況遠不是我們想的這么簡單，足球比賽中比分還隨時變化呢，因為球是一直運動的，更何況政策呢，國土部門每年有兩次的土地調規(guī)權利，你現(xiàn)在是未利用地，如果被調規(guī)成農用地呢，哈哈！

這里再分享一個業(yè)內廣泛流傳的案例。

下面以一個位于河北某地的50MW光伏電站項目為例，就光伏電站涉及土地使用稅的實際情況及建議應對措施做詳細說明。

該光伏電站項目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質為未使用過的荒山，權屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內的土地。項目所用土地獲取方式為租賃，已經同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃，約2000畝（1公頃=15畝）。

據(jù)開發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅。但已有確切消息，河北省將在未來3年對該土地征收土地使用稅。

開發(fā)人員上報的項目分析報告顯示，土地使用稅按照每平方米3元/年的費用計算，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬元（1畝地≈667平方米），平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元（此費用已歸到了每年的運維費用中），而該項目土地租金只有每畝地年租金200元。

由此，高額的土地使用稅直接導致該項目的總投資收益率低于10%，只有9.86%，資本金收益率16.8%（如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計算，則總投資收益率為10.49%，資本金收益率為19%）。

由于該項目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應繳納土地使用稅。經過對當?shù)厍闆r的分析，項目開發(fā)者制訂了如下應對策略：

首先，該項目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經批準改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年（按照程序，開山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機關出具的證明文件為依據(jù)確定），項目開發(fā)者可以積極向當?shù)囟悇詹块T和土地管理機關爭取該項優(yōu)惠政策。

同時，該項目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無法建工業(yè)企業(yè)的廠房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無法生長。這樣的荒山土地，沒有什么利用價值，如果能夠租賃出去用來建設光伏電站，則土地變廢為寶，當?shù)剞r民又多了一個收入渠道，因此是一件雙贏的事情。這可以用來說服當?shù)卣С帧?/span>

其次，可以參考其他地區(qū)土地使用稅標準，在項目投資預算中提前予以撥備。

目前，各個省份都根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況出臺了土地使用稅實施辦法，不同省份、不同城市等級、不同土地等級征稅標準都不盡相同。比如，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實際為每年2元/平方米。

參考兩地的經濟發(fā)展水平，河北的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額應該不高于每年2元/平方米（河北省2007年制定的建制鎮(zhèn)的土地使用稅標準與國家一樣，為每年0.6-12元/平方米，沒有明確的等級標準），具體征收標準要咨詢當?shù)囟悇詹块T。如果按每年2元/平方米，則每年的土地使用稅=2*667*2000=266.8萬元，總投資收益率為10.28%，資本金收益率為18.27%。

再者，根據(jù)“條例”第五條規(guī)定，經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。而該項目所在縣屬于河北省39個國家級貧困縣之一，可以要求當?shù)卣块T和稅務部門給予降低稅額。除此以外，由于該項目投資額巨大，而且投資回報期需要10年，電站前期無法盈利，還可以要求當政府和稅務部門給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。

另外，由于光伏項目運行周期長達25年，且投資額巨大，有利于長期拉動當?shù)谿DP水平、增加財政收入和帶動經濟發(fā)展，加上項目需繳納的土地使用稅額巨大，且這筆費用是全部留在當?shù)刎斦?，投資企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費用。因此，在項目談判時，就應與當?shù)卣嚓P部門溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額。

所以，為了給企業(yè)減少投入，開發(fā)人員除了需要了解必須的政策，除了拿到倚天劍和屠龍刀，還要有必備的修煉秘籍--------商務談判能力，額，好像逼格整高了，嘿嘿，那就通俗點吧，要能說、會忽悠，起碼要說服政府。

至于土地使用稅和耕地占用稅繳納的稅額標準，分別如下：

根據(jù)土地條例第四條規(guī)定

土地使用稅每平方米年稅額如下：
　?。ㄒ唬┐蟪鞘?.5元至30元；
　?。ǘ┲械瘸鞘?.2元至24元；
　?。ㄈ┬〕鞘?.9元至18元；
　?。ㄋ模┛h城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元

根據(jù)耕地條例第五條規(guī)定

耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：
　　（一）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；
　?。ǘ┤司爻^1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；
　　（三）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；
　　（四）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

從這個稅額標準也可以看出，彈性空間是相當大的，所以，具體繳納稅額是多少，就看開發(fā)朋友們八仙過海，各顯神通地去和相關地方政府部門溝通斡旋了，此處無法統(tǒng)一。

PS：1、土地使用稅是每年都要交的，由地方稅務部門負責，耕地占用稅是由地方財政局負責，一次性繳納。

2、開發(fā)人員前期和政府洽談投資商務談判的時候，最好把相關減免稅收的訴求落實在和政府簽訂的投資框架協(xié)議里。

3、配備倚天劍和屠龍刀的武功心法，一般要選擇接地氣、熱鬧的場所修煉，個人覺得，擼串的場所不錯，甩開膀子，三五一道，有詩、有夢有遠方，逼格修煉的速成場所，嘻嘻！

最后，希望廣大開發(fā)的朋友多提寶貴意見，一起交流、學習、探討，畢竟我們是打工的嘛，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值是核心。