導(dǎo)讀

所有的會(huì)計(jì)人員都知道工資、獎(jiǎng)金、分紅需要繳納個(gè)稅。除此之外，還有許多的事項(xiàng)也要視同薪酬與股利計(jì)征個(gè)稅，如出差補(bǔ)貼、節(jié)假日發(fā)的實(shí)物、員工旅游費(fèi)等。對(duì)這些計(jì)稅事項(xiàng)都能準(zhǔn)確識(shí)別的會(huì)計(jì)人員并不多，本文將為你一一介紹需繳個(gè)稅的特殊事項(xiàng)。

1、出差補(bǔ)貼

出差補(bǔ)貼該如何報(bào)銷(xiāo)？以前這是個(gè)沒(méi)有爭(zhēng)議的話題，出差一天補(bǔ)助現(xiàn)金若干，直接計(jì)入差旅費(fèi)中報(bào)銷(xiāo)即可?，F(xiàn)在呢，在部分省市繼續(xù)這么操作恐怕已不妥了，譬如北京的稅務(wù)就不認(rèn)可此做法，如不能提供發(fā)票，出差補(bǔ)貼一律要并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、公司內(nèi)部報(bào)刊獲得的稿酬

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對(duì)于稿酬所得，有專(zhuān)門(mén)的方法計(jì)征個(gè)稅。但前提是，作品要正式公開(kāi)出版發(fā)行。公司內(nèi)部刊物顯然不符合這一要求，因此，員工給公司內(nèi)部刊物投稿所獲得的稿酬不能適用稿酬所得計(jì)征個(gè)稅，而是應(yīng)合并到當(dāng)月工資中，按工資、薪金所得征稅。

3、傳統(tǒng)節(jié)假日公司發(fā)的粽子、月餅等

據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等。照此規(guī)定，端午節(jié)公司發(fā)的粽子、中秋節(jié)單位發(fā)的月餅均屬于實(shí)物福利，都應(yīng)計(jì)入工資內(nèi)計(jì)征個(gè)稅。

4、公司給員工報(bào)銷(xiāo)的置裝費(fèi)

企業(yè)給員工報(bào)銷(xiāo)置裝費(fèi)能稅前扣除嗎？這要分兩種情形看。常見(jiàn)的情形是企業(yè)規(guī)定員工每年報(bào)銷(xiāo)置裝費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，然后自行找發(fā)票到財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)，這種情形說(shuō)白了是企業(yè)給員工發(fā)補(bǔ)貼，報(bào)銷(xiāo)額度應(yīng)并入工資計(jì)征個(gè)稅。別灰心，還有轍。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工統(tǒng)一著裝發(fā)生的置裝費(fèi)，則可以作為企業(yè)合理支出稅前扣除。

5、公司為員工報(bào)銷(xiāo)的旅游費(fèi)

員工旅游費(fèi)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：①不能在差旅費(fèi)中列支，這會(huì)造成逃稅嫌疑；②應(yīng)并入員工工資一并計(jì)征個(gè)稅；③因?yàn)槁糜钨M(fèi)不屬于“合理的工資、薪金支出”，即便已代扣代繳個(gè)稅，也不能在企業(yè)所得稅前扣除。別太灰心了，可先與當(dāng)?shù)囟悇?wù)溝通，①看是否可在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支；②看能否所得稅前扣除。

6、公司為員工上的商業(yè)保險(xiǎn)

企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題，按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。（財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知）

7、公司為員工上的年金

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

8、員工報(bào)銷(xiāo)的學(xué)歷教育學(xué)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。異地的培訓(xùn)所涉及的來(lái)回交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等也可以被計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)（如MBA、EMBA）不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)，也不得在稅前扣除，且需要計(jì)征個(gè)稅。

9、股東跨年的借款

股東以借款名義長(zhǎng)期占用公司資金的，不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，在稅務(wù)稽核時(shí)很可能會(huì)被認(rèn)定為變相分紅，股東需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。但以下三種情況例外，①公司賬面持續(xù)虧損，根本無(wú)利可分的；②在稅務(wù)稽核之前，股東已將借款歸還公司的；③公司與股東簽訂了借款協(xié)議，并按照市場(chǎng)利率約定了借款利息，會(huì)計(jì)做賬時(shí)對(duì)利息進(jìn)行了計(jì)提的。