半年報(bào)編制工作即將開始，對(duì)于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱的企業(yè)，筆者給出的建議是聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，花錢是小，若因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)給企業(yè)帶來不必要的麻煩，則得不償失??！

股轉(zhuǎn)公司已于2016年6月28日開放半年報(bào)預(yù)約端口，多家掛牌企業(yè)已通過主辦券商提交了半年報(bào)預(yù)約申請(qǐng)。在剛剛過去的年報(bào)披露工作中，筆者整理了一些定期報(bào)告編制中的經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，希望各位財(cái)務(wù)總監(jiān)、信息披露負(fù)責(zé)人在半年報(bào)的編制過程中多加注意，對(duì)本篇中提到的常見錯(cuò)誤再細(xì)心檢查一遍。

勾稽錯(cuò)誤

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目縱向、橫向求和合計(jì)數(shù)不正確，附注中數(shù)據(jù)加總合計(jì)數(shù)不正確。大多數(shù)企業(yè)的報(bào)表非財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成，而企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)在編制報(bào)表過程中未使用excel公式，僅將數(shù)據(jù)錄入到excel表格中，造成報(bào)表中縱向求和后的合計(jì)數(shù)不正確。

對(duì)于上述此類錯(cuò)誤，一方面報(bào)表編制人員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平，熟悉報(bào)表的編制工作，另一方面企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高責(zé)任心，此類低級(jí)錯(cuò)誤不屬于主辦券商持續(xù)督導(dǎo)的主要內(nèi)容。下圖為該類錯(cuò)誤舉例：

筆者提醒各位財(cái)務(wù)總監(jiān)，在提交給主辦券商前，一定要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向、橫向求和，重新計(jì)算一下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防止此類低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生。

附注中的數(shù)據(jù)應(yīng)與報(bào)表中的數(shù)據(jù)一致，筆者提醒財(cái)務(wù)總監(jiān)，在報(bào)表數(shù)據(jù)確定后，撰寫附注時(shí)要留意附注中的數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性。錯(cuò)誤示例如下：

半年報(bào)的編制工作是在上一年年報(bào)編制工作基礎(chǔ)之上的延續(xù)，因此本期期初數(shù)應(yīng)與上年經(jīng)審計(jì)的期末數(shù)一致。而很多企業(yè)本期期初數(shù)僅從賬面數(shù)據(jù)拷貝而來，未考慮到審計(jì)調(diào)整的因素，導(dǎo)致本期期初與上年經(jīng)審計(jì)的期末數(shù)據(jù)不一致。

為防止此類錯(cuò)誤的發(fā)生，筆者建議財(cái)務(wù)總監(jiān)在向主辦券商提交半年報(bào)報(bào)表前，先于上年末經(jīng)審計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異后查找原因。

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表非孤立存在的，每張報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，如：在沒有分配股利、未計(jì)提盈余公積的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表的期初未分配利潤(rùn)+利潤(rùn)表的本期凈利潤(rùn)=資產(chǎn)負(fù)債表的期末未分配利潤(rùn)；在沒有其他貨幣資金的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表期初/期末貨幣資金余額等于現(xiàn)金流量表的期初/期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。

一般情況下，往來款按照賬齡劃分的明細(xì)表中，賬齡在2年的金額肯定要小于或等于賬齡在1年的金額，賬齡在3年的金額肯定要小于或等于賬齡在2年的金額，以此類推……部分掛牌公司財(cái)務(wù)總監(jiān)亂分賬齡，導(dǎo)致出現(xiàn)了賬齡在2年的金額大于1年的金額。對(duì)于這種錯(cuò)誤，筆者已碰到多次，已無力吐槽……

內(nèi)容空缺

利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)總成本、綜合收益總額數(shù)據(jù)遺漏。錯(cuò)誤示例如下：

筆者提醒各位財(cái)務(wù)總監(jiān)，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)總成本、營(yíng)業(yè)成本、綜合收益總額的計(jì)算公式如下：

(1)營(yíng)業(yè)總收入=營(yíng)業(yè)收入+利息收入(金融企業(yè)核算科目)+已賺保費(fèi)(保險(xiǎn)公司核算科目)+手續(xù)費(fèi)及傭金收入(證券公司核算科目)。一般企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入就等于營(yíng)業(yè)收入。

(2)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。

(3)營(yíng)業(yè)總成本=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失。

(4)營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。

(5)綜合收益總額=凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列)+其他綜合收益的稅后凈額，金額一定要填列，而不是空著。

根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司半年度報(bào)告內(nèi)容與格式指引(試行)》第十六條第二款，公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的填列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)，表內(nèi)各主要報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)標(biāo)有注釋編號(hào)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表注釋編號(hào)一致。

但在現(xiàn)實(shí)工作中，很多企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)注釋的作用不理解，以至于很多企業(yè)不填、亂填報(bào)表注釋。錯(cuò)誤示例如下：

根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司半年度報(bào)告內(nèi)容與格式指引(試行)》要求，比較期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，或變動(dòng)占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5%或報(bào)告期利潤(rùn)總額10%以上的，分析變動(dòng)原因。

實(shí)務(wù)操作過程中發(fā)現(xiàn)，很多財(cái)務(wù)總監(jiān)要么不分析、要么對(duì)波動(dòng)原因的分析用一兩句話做簡(jiǎn)單的描述，分析不到位。

比如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)超過了30%，在財(cái)務(wù)分析中簡(jiǎn)單的描述為公司2016年上半年公司擴(kuò)大了銷售，公司銷售規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上升。(ps：這種分析相當(dāng)于沒分析，對(duì)于投資者來說毫無意義，建議財(cái)務(wù)總監(jiān)貼合企業(yè)實(shí)際情況，可從公司采取的市場(chǎng)推廣活動(dòng)、某類產(chǎn)品產(chǎn)能增加等角度進(jìn)行準(zhǔn)確的分析)。