案例

某省H市甲企業(yè)為一般納稅人，2016年5月銷售其于同省W市購買的寫字樓，取得含稅銷售收入1110萬元，該寫字樓取得時(shí)的購置原價(jià)為630萬元，選擇適用一般計(jì)稅方法。

該納稅人自行計(jì)算的預(yù)繳稅款為（11，100，000－6，300，000）÷（1+11%）×5%=216216.22元，填報(bào)了《增值稅預(yù)繳稅款表》如下，并準(zhǔn)備向W市國稅局預(yù)繳稅款并申報(bào)納稅。

上述納稅人的處理存在三處錯(cuò)誤

一、銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向地稅預(yù)繳稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第19號）：“營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅。”

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條規(guī)定， 一般納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

H市的甲銷售其于W市購買的寫字樓，即為納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以甲納稅人應(yīng)當(dāng)向W市的主管地稅部門預(yù)繳稅款，而非向H市的主管國稅部門預(yù)繳。

二、銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款不填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件6《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫說明中明確指出：

“本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫。

（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)?！?/p>

“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第2欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)”限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)征稅款填報(bào)，不包括納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳申報(bào)。

納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)不填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，仍按地稅原有的申報(bào)體系進(jìn)行。

三、銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算預(yù)繳稅款均按5%進(jìn)行含稅換算

根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號），“一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！?/p>

國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第六條進(jìn)一步規(guī)定：“其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

（二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%”

所以在計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款時(shí)，并不區(qū)分是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅，含稅換算均是除以（1+5%），所以案例中應(yīng)預(yù)繳稅款=（11，100，000-6，300，000）÷（1+5%）×5%=228，571.43元，甲納稅人因?yàn)槌裕?+11%）將導(dǎo)致少預(yù)繳稅款。

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