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新會計準(zhǔn)則的規(guī)定原則性比較強(qiáng)，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，給會計人員留下較大的判斷空間，僅在制造費(fèi)用開支范圍方面就存在兩個問題需要探討。 1993企業(yè)會計制度規(guī)定的“ 制造費(fèi)用 ”科目核算內(nèi)容是： 本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 準(zhǔn)則講解【2008】對制造費(fèi)用規(guī)定的核算內(nèi)容是： 制造費(fèi)用包括：生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)務(wù)料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 一、修理費(fèi)用計入當(dāng)期成本/當(dāng)期損益/資產(chǎn)價值的標(biāo)準(zhǔn)： 新會計準(zhǔn)則未把修理費(fèi)用列入制造費(fèi)用中，而是計入當(dāng)期損益，生產(chǎn)單位所發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)用是否應(yīng)全部計入當(dāng)期損益呢，各個企業(yè)的實際運(yùn)行情況不一樣，會計人員對修理費(fèi)列支成本/損益/增加資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有一個基本的判斷，個人理解應(yīng)把握的原則是： 一是企業(yè)設(shè)備投入運(yùn)行后應(yīng)有修理和更新改造計劃。新設(shè)備投入使用后，設(shè)計使用年限是15年，則在這15年內(nèi)，為了保證設(shè)備有良好的狀態(tài)和有效運(yùn)轉(zhuǎn)率，應(yīng)有定期的大中修或改造計劃，不然設(shè)備無法維持正常運(yùn)行。 二是把握設(shè)備修理支出和更新改造支出的“度”，判斷修理或技改后，設(shè)備是否發(fā)生“質(zhì)”的變化。設(shè)備在使用壽命內(nèi)，維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力和使用年限的修理，均是修理費(fèi)支出，設(shè)備內(nèi)在“功能”和使用“壽命”發(fā)生改變的，應(yīng)是更新改造支出。 1、日常的“點(diǎn)檢”或“熱?！毙蘩恚ㄈ缑恐軐χ饕O(shè)備進(jìn)行例行檢修4--6小時等）發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)屬于正常維護(hù)支出，計入制造費(fèi)用中； 2、一年一次“生產(chǎn)線停產(chǎn)”修理，如某月份計劃停產(chǎn)檢修二十天，當(dāng)月設(shè)備開動率只有30%，其發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用； 3、三年（或五年）一次設(shè)備定期的大修理（使用壽命到期，更換主要零部件），修理費(fèi)支出金額較大，可按預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)原則，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入管理費(fèi)用。 4、計入資產(chǎn)價值的更新改造支出。 （1）增加使用年限的改造。如果使用年限15年的設(shè)備，在第13年進(jìn)行改造，改造后增加設(shè)備使用年限5年，則在改造時把舊設(shè)備凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，舊設(shè)備可利用部分，從“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”做為新固定資產(chǎn)價值的一部分，無法利用的舊設(shè)備殘值，扣除殘料價值后的余額轉(zhuǎn)當(dāng)期損益（注：準(zhǔn)則講解【2008】是把更新改造的設(shè)備直接計入“在建工程”科目）。 （2）設(shè)備“功能”改變。對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品工藝革新改造，提高產(chǎn)品的精度、擴(kuò)大產(chǎn)品的規(guī)格和增加產(chǎn)品品種的設(shè)備更新，應(yīng)屬于增加固定資產(chǎn)價值的改造，為此發(fā)生的支出，計入固定資產(chǎn)原值。但必須有完備的可行研究方案及報批手續(xù)。 二、修理期間的停工損失。 會計準(zhǔn)則講解【2008】存貨一章中， 在“制造費(fèi)用“的開支范圍中不含修理費(fèi)用支出，但包括修理期間的停工損失。會計科目設(shè)置【5101】制造費(fèi)用的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理中，并未涉及停工期間停工損失的會計核算內(nèi)容。 修理期間停工損失包括的內(nèi)容主要有：生產(chǎn)單位管理人員及維護(hù)人員的工資薪酬、設(shè)備折舊、維持生產(chǎn)單位修理后隨時能正常生產(chǎn)的必要支出和消耗（如照明用電、防火防盜設(shè)施、保暖等必要支出）等費(fèi)用。 執(zhí)行新準(zhǔn)則講解【2008】有關(guān)規(guī)定，修理費(fèi)支出和修理期間的停工損失核算歸兩個類別（損益類、成本類）科目，在實務(wù)操作中，存在列支標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。 根據(jù)存貨定義，在確認(rèn)存貨成本時，應(yīng)堅持不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的原則，筆者認(rèn)為，對停工期間的停工損失應(yīng)與修理費(fèi)支出劃歸的科目類別一致，全部計入當(dāng)期損益。 啟示：期待統(tǒng)一的成本核算制度。 [ 本帖最后由 xnwgw 于 2010-10-5 17:23 編輯 ] |
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