2011年8月12日，在外出差的黑龍江省佳木斯市國稅局國際科科長潘利接到直屬分局的電話，匯報(bào)某會計(jì)師事務(wù)所工作人員受A公司委托，就M公司股權(quán)在境外被間接轉(zhuǎn)讓的事宜按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規(guī)定，呈報(bào)了一份說明信。內(nèi)容大致如下：
   股權(quán)轉(zhuǎn)讓方A公司是一家在開曼群島注冊的非居民企業(yè)，由美國私募基金擁有。被轉(zhuǎn)讓主體M公司是一家在開曼注冊、香港上市的投資控股公司。購買方是一家在美國上市的知名企業(yè)。2011年7月11日，買賣雙方在境外簽訂股權(quán)收購協(xié)議，交易涉及間接轉(zhuǎn)讓了被轉(zhuǎn)讓主體在中國境內(nèi)的J公司等4家中國子公司的股權(quán)……
   說明信旨在強(qiáng)調(diào)，A公司依據(jù)開曼群島的公司法注冊成立，不是中國居民企業(yè)，其進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的M公司也是非居民企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入不是來源于中國。此筆股權(quán)交易的形式不以稅收利益所驅(qū)動，也不是為了規(guī)避中國的納稅義務(wù)，美國投資方需要就本次出售股權(quán)所獲得的收益在美國繳納利得稅。

鑒于本案股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額巨大、企業(yè)架構(gòu)復(fù)雜，特別是，一旦涉及避稅行為，由于買賣雙方都在境外，均為非居民企業(yè)，追繳稅款的時(shí)機(jī)稍縱即逝。在省、市局領(lǐng)導(dǎo)的指示下，2011年8月17日，黑龍江省國稅局抽調(diào)精兵強(qiáng)將組織的反避稅工作小組正式成立，打響了跨境稅源調(diào)查攻堅(jiān)的第一槍。

迷霧重重

佳木斯市國稅局局長高貴民介紹說，目前在我國，關(guān)于對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行征稅的操作，只有國稅函〔2009〕698號文件進(jìn)行過明確規(guī)定，即非居民企業(yè)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性。但由于M公司是一家香港上市的投資控股公司，否認(rèn)其經(jīng)濟(jì)實(shí)體的性質(zhì)困難重重，本案適用國稅函〔2009〕698號文件的風(fēng)險(xiǎn)較大，調(diào)查工作一度陷入僵局。

峰回路轉(zhuǎn)
    為了迅速找到突破口，辦案人員全面審查了本次被轉(zhuǎn)讓主體及關(guān)聯(lián)企業(yè)6年間的會計(jì)資料；調(diào)取了境外合同、財(cái)務(wù)報(bào)告、招股說明書等資料；追溯了當(dāng)時(shí)M公司收購J公司的歷史……浩瀚的數(shù)據(jù)、如山的賬冊，通過對大量的內(nèi)、外部信息整理，一條異常信息進(jìn)入辦案人員的視野。
   調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，J公司的分支機(jī)構(gòu)（JB公司）的管理異常。由于M公司是香港上市公司，依據(jù)國稅函〔2009〕698號“非居民企業(yè)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)且不具有合理的商業(yè)目的”，對其進(jìn)行“穿透”，確認(rèn)其為“空殼公司”難度較大。而M公司在境外，調(diào)查難度很大。于是，辦案人員決定先深入設(shè)立在國內(nèi)的JB公司內(nèi)部，尋找線索。
    在初步制定策略后，調(diào)查小組立即趕赴JB公司實(shí)地核查。在與其高管、財(cái)務(wù)及外貿(mào)人員進(jìn)行了十幾人次的約談后，本案的核心所在——JB公司浮出水面。
    如果證明JB公司為M公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，M公司就可以依據(jù)企業(yè)所得稅法認(rèn)定為中國居民企業(yè)，A公司轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)的實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，在中國負(fù)有納稅義務(wù)，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在我國納稅的問題將迎刃而解。
  然而，在與A公司代表及代理人談判時(shí)，卻遭到企業(yè)的堅(jiān)決“抵制”。為防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，佳木斯市國稅局匯報(bào)國家稅務(wù)總局，決定采用反避稅手段，運(yùn)用濫用組織形式一般反避稅條款，對其進(jìn)行立案調(diào)查，將非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查轉(zhuǎn)為一般反避稅案件調(diào)查。

狹路相逢
   與此同時(shí)，A公司聘請了國際知名會計(jì)師事務(wù)所代其全程應(yīng)對案件的調(diào)查。反避稅人員從外圍資料查證入手，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，查閱并獲取了M公司在外部網(wǎng)站公布的大量信息和在香港股市的披露信息，迫使企業(yè)提供了境外企業(yè)的年度報(bào)告、費(fèi)用明細(xì)、股東名單等新的資料。
    經(jīng)過反復(fù)磋商、取證，所有證據(jù)都指向了JB公司：M公司負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)的JB公司，JB公司的管理團(tuán)隊(duì)對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到實(shí)際的全面的管理控制作用。依據(jù)企業(yè)所得稅法，M公司可以認(rèn)定為境外注冊實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。
   但就在此時(shí)，M公司官方網(wǎng)站公告其即將全面退市。時(shí)間緊迫，刻不容緩。為防止A公司規(guī)避在中國的納稅義務(wù)，反避稅調(diào)查組趕在股權(quán)交割完成之前，與企業(yè)的授權(quán)代表展開了艱難的談判。
   2012年7月，A公司派出其在美國的董事、會計(jì)公司總部高級合伙人親自來到中國進(jìn)行最后申辯。
   由于M公司股權(quán)交割已經(jīng)完成、股權(quán)交易存放在第三方的保證金也將到期，如果不立即結(jié)案，特別納稅調(diào)整的稅款將無從征收。
   2012年7月9日，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公司通過設(shè)立多層控股公司等組織架構(gòu)的安排，間接控股J公司等我國居民企業(yè)，規(guī)避其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，在轉(zhuǎn)讓M公司股份時(shí)，申請非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓J公司等我國居民企業(yè)股權(quán)所得享受免稅待遇，不符合客觀實(shí)際，對該集團(tuán)的避稅安排予以重新定性，將M公司認(rèn)定為我國居民企業(yè)，A公司轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)在我國負(fù)有納稅義務(wù)。
    2012年8月2日，全部稅款及利息共計(jì)2.79億元人民幣匯入國庫，兩億元大案就此告破。