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企業(yè)所得稅匯算清繳稅收優(yōu)惠部分填表實例（8） ——固定資產(chǎn)加速折舊 一、優(yōu)惠政策簡述 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)而確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 二、優(yōu)惠相關(guān)文件 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號) 2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號） 3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號） 4.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號） 5.《國家稅務(wù)總局 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號） 三、填表實例講解 案例：B公司是專用設(shè)備制造業(yè)的小型微利企業(yè)，其固定資產(chǎn)情況如下： 1、2014年5月30日新購進(jìn)兩臺設(shè)備，一臺價值60萬的設(shè)備用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營，另一臺生產(chǎn)設(shè)備價值360萬，會計核算按10年折舊（稅法規(guī)定最低折舊年限為10年），直線法折舊。 2、2012年12月30日購進(jìn)一輛面包車，價值12萬，會計核算按3年折舊（稅法規(guī)定最低折舊年限為4年），直線法折舊。 3、2013年12月31日購進(jìn)3臺單價4000元的筆記本電腦，會計折舊年限為5年（稅法規(guī)定最低折舊年限為3年）。 假定固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，計稅基礎(chǔ)與會計原值一致，對于設(shè)備的稅務(wù)處理，選擇縮短折舊年限到6年，B公司該如何進(jìn)行2014年度的匯算清繳申報？ 講解： (一)B公司涉及2014年度匯算清繳中哪些申報表？ 該公司為專用設(shè)備制造業(yè)的小型微利企業(yè)，符合財稅[2014]75號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，故涉及三種申報表： 1.A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》 2.A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》 3.A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》 4.A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》 (二)上述三張申報表的填報順序是怎樣的？ 上述三張申報表的填報先后順序分別是A105081、A105080、A105000、A100000。 (三)如何填報A105081？
1.第3行第4列：填報B公司2014年5月30日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)，即360萬元。 2.第3行第5列：填報按稅法規(guī)定計算的當(dāng)年度折舊（扣除）額。該價值360萬的生產(chǎn)設(shè)備從2014年5月30日購進(jìn)，會計核算按10年折舊（稅法規(guī)定最低折舊年限為10年），直線折舊法，即[360/（10*60%）]/12*7=35萬元。 3.第3行第6列：填報按稅法規(guī)定計算的享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自起始年度至本年度的累計折舊（扣除）額。該生產(chǎn)設(shè)備在2014年5月30日購進(jìn)，因此累計折舊（扣除）額也是35萬元。 4.第3行第17列、19列：填報按照會計折舊年限計算的折舊額，即（360/10）/12*7=21萬元。 5.第3行第18列、20列：分別填報該行第5列和第6列的金額，即35萬元。 6.第1行：根據(jù)第3行對應(yīng)列次填報。 7.第10行和第11行的第4列、5列、6列：填報按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期所得稅前扣除的金額，即該小型微利企業(yè)2014年購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的價值60萬的設(shè)備金額。 8.第10行和第11行的第18列、20列：填報該行第5列和第6列的金額，即60萬元。 9.第10行和第11行的第17列、19列：填報按照會計折舊年限計算的折舊額，即（60/10）/12*7=3.5萬元。 10.第12行第13列、14列、15列：填報按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期所得稅前扣除的金額，即該公司擁有的3臺單價4000元的筆記本電腦，共1.2萬元。 11.第12行第18列、20列：分別填報該行第5列和第6列的金額，即1.2萬元。 12.第12行第17列、19列：填報按照會計折舊年限計算的折舊額，即1.2/5=0.24萬元。 13.第9行：根據(jù)第10行、12行對應(yīng)列次加總填報。 14.第13行：根據(jù)第1行、9行對應(yīng)列次加總填報。 (四)如何填報A105080？
1.第3行第1列、4列：填報A105081中第1行第4列和第10行第4列的金額之和，即360 60=420萬。 2.第3行第2列：填報A105081中第1行第17列和第10行第17列的金額之和，即21 3.5=24.5萬元。 3.第3行第3列：填報A105081中第1行第19列和第10行第19列的金額之和，即21 3.5=24.5萬元。 4.第3行第6列：填報A105081中第1行第18列和第10行第18列的金額之和，即35 60=95萬元。 5.第3行第7列：填報A105081第1行第5列金額，即35萬。 6.第3行第8列：填報A105081中第1行第20列和第10行第20列的金額之和，即35 60=95萬元。 7.第3行第9列：填報第3行第2列-第5列-第6列的金額，即24.5-95=-70.5萬元。 8.第5行第1列、4列：填報該公司2012年12月30日購進(jìn)的一輛面包車，即12萬。 9.第5行第2列：填報按照會計折舊年限計算的本年折舊額，即12/3=4萬元。 10.第5行第3列：填報按照會計折舊年限計算的累計折舊額，即12/3*2=8萬元。 11.第5行第5列：填報按稅法規(guī)定計算的本年折舊額，即12/4=3萬元。 12.第5行第8列：填報按稅法規(guī)定計算的累計折舊額，即12/4*2=6萬元。 13.第5行第9列：填報第5行第2列-第5列-第6列的金額，即4-3=1萬元。 14.第6行第1列、4列：填報該公司2013年12月31日購進(jìn)的3臺單價4000元的筆記本電腦，即1.2萬元。 15.第6行第2列：填報按照會計折舊年限計算的本年折舊額，即A105081中第12行第17列金額， 0.24萬元。 16.第6行第3列：填報按照會計折舊年限計算的累計折舊額，即A105081中第12行第19列金額， 0.24萬元。 17.第6行第6列：填報A105081中第12行第18列金額，即1.2萬元。 18.第6行第8列：填報A105081中第12行第20列金額，即1.2萬元。 19.第6行第9列：填報第6行第2列-第5列-第6列的金額，即0.24-1.2=-0.96萬元。 20.第1行：填報第3行、5行、6行對應(yīng)列次加總金額。 21.第27行：填報第1行對應(yīng)列次金額。 （五）如何填報A105000？
1.第31行第1列：填報表A105080第27行第2列金額，即28.74萬元。 2.第31行第2列：填報表A105080第27行第5列、6列之和，即3 96.2=99.2萬元。 3.第31行第4列：填報表A105080第27行第9列金額的絕對值，即70.46萬元。 4.第30行第4列：填報第31行第4列金額，即70.46萬元。 5.第43行第4列：填報第30行第4列金額，即70.46萬元。 （六）如何填報A100000？
1.第16行：填報表A105000第43行第4列金額，即70.46萬元。。 |
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