政策性搬遷的會計核算與納稅申報

songsgt 2016-03-10

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政策性搬遷的會計核算與納稅申報

2016.1.29中國稅務(wù)報畢曉穎

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）是現(xiàn)行政策性搬遷的主要政策，執(zhí)行中需要關(guān)注兩點：一是政策性搬遷中重置資產(chǎn)處理的新舊政策銜接；二是實務(wù)操作環(huán)節(jié)的稅收政策規(guī)定、企業(yè)會計核算、納稅申報處理三個方面。

新舊政策銜接

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）政策要點變化：企業(yè)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，其搬遷支出是指搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。此項新政策對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響在于，改變了舊政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）中“企業(yè)搬遷后重置的固定資產(chǎn)可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價值，同時該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除”的規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）針對新政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進一步明確：企業(yè)政策性搬遷項目在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)購置資產(chǎn)支出可從搬遷收入中扣除；生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目不得扣除購置資產(chǎn)支出。

[案例1] A企業(yè)2012年度因政府規(guī)劃用地被拆除廠房取得搬遷補償收入1500萬元用于重建過程中的固定資產(chǎn)損失及搬遷后的新建支出，5年內(nèi)發(fā)生重置固定資產(chǎn)支出1200萬元，2015年度完成搬遷。

1.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之前簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年的搬遷完成年度計算搬遷所得1500－1200＝300（萬元），即：從搬遷收入中扣減購置固定資產(chǎn)支出1200萬元。

2.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之后簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年搬遷完成年度將搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

會計核算與納稅申報處理

符合政策搬遷條件的企業(yè)，收到政府從財政預(yù)算撥付的拆遷補償款應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理，其中屬于搬遷重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建支出進行的補償應(yīng)由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》處理。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度計算搬遷所得繳納企業(yè)所得稅，其購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除。

[案例2] A企業(yè)在2015年1月1日簽訂搬遷協(xié)議并收到搬遷補償款1500萬元，擬用于購置固定資產(chǎn)。2015年發(fā)生購置重置資產(chǎn)發(fā)生支出1200萬元，并于2016年12月31日完工投入使用，預(yù)計使用年限10年。（單位：萬元，下同）

1.取得政府規(guī)劃搬遷收入的會計處理

（1）2015年度收到搬遷補償款

借：銀行存款 1500

貸：專項應(yīng)付款 1500

（2）購置資產(chǎn)等用于重建

借：在建工程 1200

貸：銀行存款 1200

（3）2016年12月31日搬遷工程完工

借：固定資產(chǎn) 1200

貸：在建工程 1200

（4）2017年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款 1500

貸：遞延收益 1500

（5）2017年～2026年每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益 150

貸：營業(yè)外收入 150

2.取得政府規(guī)劃搬遷收入的納稅申報處理

（1）A企業(yè)于2015年1月1日收到搬遷補償款時會計核算及納稅申報都不確認(rèn)收入，因此2015年度不做納稅處理；

（2）2016年12月31日完工投入使用搬遷完成并投入使用應(yīng)就搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

2016年度的納稅申報：一次性確認(rèn)政策性搬遷收入1500萬元。

一是由于A企業(yè)2015年會計核算的營業(yè)外收入中沒有確認(rèn)政府的拆遷補償款，因此2015年度納稅申報應(yīng)進行納稅調(diào)增1500萬元。

《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產(chǎn)價值的補償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報1500萬元；第22行“計入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報0萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報1500萬元。

二是同時填報《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第37行“政策性搬遷”第3列“調(diào)增金額”1500萬元。

（3）2017年～2026年度每年調(diào)減已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政策性搬遷收入150萬元。

一是填報《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行（營業(yè)外收入的其中項）“政府補助利得”150萬元，同時填報A100000主表第11行“營業(yè)外收入”150萬元。

二是《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補償收入”、第3行“對被征用資產(chǎn)價值的補償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報0元；第22行“計入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報150萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報－150萬元。